在激烈的市場競爭中，為增強(qiáng)競爭力，企業(yè)一方面要對房屋、建筑物進(jìn)行維修，以改善辦公環(huán)境；另一方面要對機(jī)器、機(jī)械設(shè)備和電子設(shè)備以及其他固定資產(chǎn)進(jìn)行維修，以提高生產(chǎn)效率，擴(kuò)大再生產(chǎn)。但企業(yè)維修固定資產(chǎn)的支出并非都可以在稅前扣除，稅法對固定資產(chǎn)維修費(fèi)支出有嚴(yán)格地限制。所以，企業(yè)要對固定資產(chǎn)維修費(fèi)進(jìn)行稅收籌劃，否則既不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也不利于企業(yè)今后的發(fā)展，會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

某企業(yè)是一家擁有500多名職工、3000多萬元資產(chǎn)的國有工業(yè)企業(yè)。2003年1月8日，企業(yè)開始對辦公樓進(jìn)行維修，在3月31日以前全部完工，支付全部維修費(fèi)用120萬元。該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，這筆維修費(fèi)用能否在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

稅務(wù)人員到該企業(yè)實(shí)地了解情況，翻開該企業(yè)的固定資產(chǎn)臺賬，發(fā)現(xiàn)該辦公樓原始價值為380萬元，折舊年限為20年，目前已使用8年。于是告訴該企業(yè)負(fù)責(zé)人，該筆維修費(fèi)不能一次性在稅前扣除，只能增加房屋的固定資產(chǎn)原值，通過提取折舊費(fèi)的方式逐年扣除。原因何在？

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第31條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

1.發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以上；

2.經(jīng)過修理后，有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；

3.經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

根據(jù)以上規(guī)定，該企業(yè)維修房屋的費(fèi)用為120萬元，占固定資產(chǎn)原值的31.58％，明顯屬于改良支出，維修費(fèi)用只能增加固定資產(chǎn)原值。有什么辦法可以使維修費(fèi)用在稅前扣除呢？稅務(wù)人員告訴該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，如果當(dāng)初企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把這項(xiàng)辦公樓維修工程分兩期進(jìn)行，則可以節(jié)約稅收成本，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。

稅收籌劃方案是：第一期維修工程在2003年3月31日以前完工，并把維修費(fèi)控制在76萬元以內(nèi)；第二期維修工程44萬元（120萬元－76萬元）可在2004年年初進(jìn)行。假設(shè)該企業(yè)2003年未扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，這樣處理后企業(yè)繳納所得稅的情況會發(fā)生明顯變化。

按照該企業(yè)原來維修方案：該企業(yè)2003年3月31日以前完成該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理工程，修理費(fèi)總共為120萬元。修理費(fèi)為固定資產(chǎn)原值的31.58％，已超過20％的比例，修理費(fèi)120萬元應(yīng)記入固定資產(chǎn)原值，則該企業(yè)2003年提取該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊為：前三個月按原固定資產(chǎn)價值提取折舊費(fèi)380÷20×3/12＝4.75（萬元），后九個月按新的固定資產(chǎn)價值提取折舊費(fèi)（380－380÷20×8＋120）÷12×9/12＝21.75（萬元），兩項(xiàng)合計(jì)26.5萬元。那么該企業(yè)2003年應(yīng)納企業(yè)所得稅57.255萬元。

分兩次維修，該企業(yè)2003年3月31日完成第一期修理工程，修理費(fèi)為76萬元；2004年3月31日以前完成第二期修理工程，修理費(fèi)為44萬元。由于2003年該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理費(fèi)為固定資產(chǎn)原值的20％，未超過20％的比例，所以該企業(yè)2003年的固定資產(chǎn)修理費(fèi)可全額在所得稅前直接一次性扣除，那么，該企業(yè)2003年應(yīng)提取的折舊為：380÷20＝19（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅（200－19－76）×33％＝34.65（萬元）。

通過比較，我們可以看出，該企業(yè)2003年維修該項(xiàng)固定資產(chǎn)，分次維修少納企業(yè)所得稅22.605萬元。

下面我們再來看一看2004年的企業(yè)所得稅情況。

假設(shè)該企業(yè)2004年未扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理費(fèi)、折舊費(fèi)的應(yīng)納稅所得額仍為200萬元，那么按該企業(yè)原來的維修方式，應(yīng)提折舊為：（380－380÷20×8＋120）÷12＝29（萬元），2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（200－29）×33％＝56.43（萬元）；分兩次維修，應(yīng)提折舊為19萬元，再扣除44萬元維修費(fèi)用，2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅（200－19－44）×33％＝45.21（萬元）。

從2004年的納稅情況我們還可以看出，分次維修可少繳納企業(yè)所得稅11.22萬元。

所以，綜合兩年的情況，分次維修比一次性維修劃算得多。

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