一 有關(guān)成本的基礎(chǔ)知識(shí)

（一）成本定義

一般而言，成本是指人類社會(huì)生產(chǎn)、生活中所耗費(fèi)掉的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，表現(xiàn)為社會(huì)再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所發(fā)生的費(fèi)用，是經(jīng)濟(jì)學(xué)最基本的范疇。

人類的生產(chǎn)生活過程，不外乎人類消耗體力或腦力，對(duì)生產(chǎn)資料進(jìn)行加工，從而生產(chǎn)出滿足自身需要的物質(zhì)和精神產(chǎn)品。這個(gè)過程耗費(fèi)的體力或腦力，就是所謂的活勞動(dòng)；那些因被加工而改變了形態(tài)的生產(chǎn)資料，也是過去的人類勞動(dòng)成果，只不過這些“曾經(jīng)的”活勞動(dòng)已經(jīng)凝結(jié)在具體的生產(chǎn)資料中了，是存在于有用物上的凝固狀態(tài)的勞動(dòng)，這就是所謂的“物化勞動(dòng)”。由于物化勞動(dòng)是過去的勞動(dòng)，因此又可以稱為“過去勞動(dòng)”，它是勞動(dòng)的凝結(jié)狀態(tài)。在人類的生產(chǎn)生活過程中，一般既要消耗生產(chǎn)資料，即耗費(fèi)物化勞動(dòng)，又要耗費(fèi)體力或者腦力，即耗費(fèi)活勞動(dòng)，因此二者的總耗費(fèi)就是成本，這是成本的一般定義。

作為經(jīng)濟(jì)學(xué)基本范疇的成本，在人類社會(huì)再生產(chǎn)過程中意義重大。成本的功能意義在于：（1）成本是價(jià)值的基礎(chǔ)，是價(jià)格的最低界限。企業(yè)可以一時(shí)以低于其成本的價(jià)格銷售其商品，但從長(zhǎng)期來看，其價(jià)格必須高于其成本，否則，無法維持再生產(chǎn)。（2）成本的高低改變著商品價(jià)值中成本與利潤(rùn)兩者之間的比例。對(duì)于企業(yè)而言，成本是按其個(gè)別資本消耗計(jì)量確認(rèn)的，而其生產(chǎn)的商品的價(jià)值量，則由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定。一定時(shí)期商品價(jià)值會(huì)保持相對(duì)穩(wěn)定（不考慮價(jià)格的波動(dòng)），成本的高低決定了企業(yè)可能的盈利空間。成本的這一特征，決定了作為商品生產(chǎn)者的企業(yè)要以多種形式降低成本，以獲取“相對(duì)剩余價(jià)值”和“超額剩余價(jià)值”。（3）成本被用作競(jìng)爭(zhēng)的武器?！啊?jìng)爭(zhēng)的基本規(guī)律，即調(diào)節(jié)一般利潤(rùn)率和由它決定的所謂成本價(jià)格的規(guī)律，也是建立在商品價(jià)值和商品成本價(jià)格之間的這種差別之上的，建立在由此引起的商品低于價(jià)值出售也能獲得利潤(rùn)這樣一種可能性之上的^[1]?！痹谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，控制成本成為制勝的重要的武器和手段。

（二）成本構(gòu)成

馬克思曾對(duì)成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義及其構(gòu)成進(jìn)行過科學(xué)的闡述，他提出每一個(gè)商品的價(jià)值，用公式來表示是W=C+V+M。在這個(gè)公式里，W是商品的價(jià)值，C是物化勞動(dòng)即消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值，V是活勞動(dòng)的價(jià)值，M是剩余價(jià)值，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)。顯然，在這個(gè)公式中，C+V就是我們所說的成本。馬克思指出：“商品價(jià)值的這個(gè)部分（C+V），只是補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來說，這就是商品的成本價(jià)格。”^[2]可見，成本的構(gòu)成正如其定義一般，是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的總和，也是商品價(jià)值減去剩余價(jià)值的部分，即C+V。

馬克思在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判序言與導(dǎo)言》中也指出，完整的社會(huì)再生產(chǎn)過程分為四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)。在這四個(gè)環(huán)節(jié)中都會(huì)發(fā)生物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，從社會(huì)再生產(chǎn)的全過程來看，成本的構(gòu)成應(yīng)該包括社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部費(fèi)用。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、生產(chǎn)關(guān)系的復(fù)雜化和生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，成本的構(gòu)成內(nèi)容有所增加，貫穿在生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)的耗費(fèi)已經(jīng)不完全限定于一般的C+V，而是有了更為豐富的內(nèi)容。據(jù)此，我們創(chuàng)新性地提出成本構(gòu)成的新公式：

成本=C+V+N

這里的C、V的含義保持不變，仍分別代表物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，而N則表示源自M，但未被計(jì)入C+V中的制度性政策性成本，如稅費(fèi)成本、融資成本、制度性交易成本、人工成本、用能用地成本和物流成本中未體現(xiàn)在C+V中的部分。我們定義的成本內(nèi)涵，即C+V+N，與馬克思經(jīng)典理論和實(shí)踐是一致的。首先，馬克思研究成本構(gòu)成的目的是揭露資本主義生產(chǎn)方式下的生產(chǎn)關(guān)系，著重探討剩余價(jià)值M的來源問題；而如今我們研究成本構(gòu)成是為了更好地反映當(dāng)前社會(huì)再生產(chǎn)的實(shí)際問題。兩者并不矛盾，其研究對(duì)象相同，只是目的不同：一個(gè)是為了砸碎舊世界，一個(gè)是為了更好地建設(shè)新社會(huì)。其次，我們的定義遵循了馬克思研究成本的實(shí)質(zhì)內(nèi)核，即補(bǔ)償。在實(shí)踐中，補(bǔ)償不僅僅有生產(chǎn)過程消耗掉的C+V的補(bǔ)償，還有制度性政策性活動(dòng)的消耗，也同樣需要在社會(huì)再生產(chǎn)過程中給予間接的補(bǔ)償。這些成本通過一個(gè)生產(chǎn)過程的終結(jié)得到補(bǔ)償，以利于下一個(gè)過程的進(jìn)行，這符合補(bǔ)償理論，也符合當(dāng)今社會(huì)實(shí)際。最后，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變、生產(chǎn)關(guān)系的改革和完善，作為社會(huì)再生產(chǎn)成本構(gòu)成的要素在不斷增加，成本的內(nèi)容在不斷變化，理論認(rèn)識(shí)要與時(shí)俱進(jìn)是馬克思主義的精神實(shí)質(zhì)。

（三）成本特性

按照馬克思經(jīng)典理論及當(dāng)代客觀實(shí)踐，成本具有以下特性。

一是補(bǔ)償性。補(bǔ)償性是成本的一個(gè)重要特征，在社會(huì)再生產(chǎn)過程中，成本是在買回上一個(gè)生產(chǎn)過程中在生產(chǎn)要素上消耗的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值。從社會(huì)再生產(chǎn)可持續(xù)性的角度考慮，上一個(gè)生產(chǎn)過程創(chuàng)造出的財(cái)富必須能夠用來給下一個(gè)生產(chǎn)過程提供它所需要的原材料與生產(chǎn)要素。這里的補(bǔ)償既有量的要求，也有質(zhì)的要求。在社會(huì)再生產(chǎn)的過程中，本階段的生產(chǎn)過程既要在價(jià)值量上為下一個(gè)生產(chǎn)過程提供足額的補(bǔ)償，又要在具體品種上與下一個(gè)生產(chǎn)過程的需求品種相對(duì)應(yīng)。

二是計(jì)量性。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，成本有質(zhì)的規(guī)定也有量的規(guī)定。物化勞動(dòng)作為生產(chǎn)資料，也是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一，是可以計(jì)量的；活勞動(dòng)作為勞動(dòng)力價(jià)值或價(jià)格的貨幣表現(xiàn)，也是可以計(jì)量的。因此，成本作為二者的加總，具有可計(jì)量性。成本的計(jì)量是按一定的成本對(duì)象，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)情況進(jìn)行歸集，以確定各對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。

三是差異性。成本的差異性，是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。差異性的思想在馬克思的級(jí)差地租理論中闡述得非常清楚。在農(nóng)業(yè)中，土地存在好壞差別。在不同等級(jí)的土地上投入同量資本，會(huì)有不同的生產(chǎn)率。經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)條件較差的土地，勞動(dòng)生產(chǎn)率低，產(chǎn)量少，農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)別成本也高；經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)條件較好的土地，勞動(dòng)生產(chǎn)率高，產(chǎn)量多，農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)別成本則相對(duì)低。類似地，生產(chǎn)要素配置的狀況、距離市場(chǎng)的遠(yuǎn)近、資源的條件、勞動(dòng)力的熟練程度、地域的差異、管理和文化的差異、時(shí)間的差異都會(huì)表現(xiàn)出成本的差異性特征。

四是可變性。成本中的部分或者全部因素可以在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行調(diào)整變化，即具有可變性。雖然按照特定時(shí)期內(nèi)是否可以調(diào)整變動(dòng)，成本通常被分為固定成本和可變成本，但實(shí)踐表明，只要調(diào)整期限足夠長(zhǎng)，即在所謂的長(zhǎng)期里，成本的所有構(gòu)成項(xiàng)目都是可以變動(dòng)的，哪怕是工廠車間、機(jī)械設(shè)備，所以長(zhǎng)期內(nèi)，所有成本都被視為可變成本。

五是可控性。即可以通過對(duì)某些因素的控制來調(diào)控成本達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。正是由于成本具有可變性與可控性，才使得我們可以控制它、改變它，使其達(dá)到有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展的區(qū)間，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的“降成本”才可以有的放矢、行而有效。

六是社會(huì)性。成本總是一定社會(huì)制度和一定社會(huì)條件下的成本，具有社會(huì)性。研究成本必須要考慮社會(huì)因素，尤其是政策因素，政策不僅對(duì)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生影響，也會(huì)對(duì)生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，這無一不體現(xiàn)在成本上，而政策作為理論的具體化，就要求我們必須要著力研究成本相關(guān)理論，以保障供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革有序推進(jìn)。

（四）成本類別

根據(jù)劃分的依據(jù)不同，成本可以被分為多種類別。

按人類社會(huì)生產(chǎn)的兩大部類，可以將成本劃分為生產(chǎn)成本和生活成本。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)；生活成本是人們?yōu)橘?gòu)買產(chǎn)品與服務(wù)以達(dá)到特定生活水平所花費(fèi)的金錢。

按人類社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可以將成本劃分為生產(chǎn)成本、流通成本、消費(fèi)成本和分配成本。這里的生產(chǎn)成本是生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接支出、制造費(fèi)用等；流通成本是商品流通過程中的各種費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用等；消費(fèi)成本是指消費(fèi)者為得到消費(fèi)品或服務(wù)的效用而付出的代價(jià)；分配成本是指社會(huì)及企事業(yè)單位管理和分配所消耗的費(fèi)用。

按使用的目的性，可以將成本劃分為會(huì)計(jì)成本與經(jīng)濟(jì)成本。會(huì)計(jì)成本是企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶上記錄的、計(jì)量企業(yè)在過去一段時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際發(fā)生的支出，主要包括生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，它主要被用于對(duì)企業(yè)過往經(jīng)濟(jì)行為的審核與評(píng)價(jià)。而經(jīng)濟(jì)成本的含義比會(huì)計(jì)成本更廣泛、更豐富，它不僅包括會(huì)計(jì)成本所計(jì)入的顯性成本，更包括并未計(jì)入會(huì)計(jì)成本的隱性成本，它是企業(yè)從事某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或使用某種資源而放棄的潛在收益，屬于機(jī)會(huì)成本的概念。

按成本的自身屬性，可以將成本劃分為固定成本和可變成本、隱性成本和顯性成本、直接成本和間接成本等。固定成本是指花費(fèi)在固定生產(chǎn)要素上的費(fèi)用，在短期內(nèi)，固定生產(chǎn)要素不能隨意調(diào)整，這部分成本也不隨產(chǎn)量變化而變化，因而冠以“固定”二字；可變成本是指花費(fèi)在可變生產(chǎn)要素上的費(fèi)用，比如購(gòu)買的易耗原材料和臨時(shí)工人工資等，產(chǎn)量提高，這部分成本就增加，產(chǎn)量縮減，這部分成本就下降，它能夠隨產(chǎn)量變化而調(diào)整，所以稱為可變成本。顯性成本是廠商在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上購(gòu)買或租用所需要的生產(chǎn)要素的實(shí)際支出，即企業(yè)為使用外部經(jīng)濟(jì)資源而支付的貨幣額；隱性成本是企業(yè)使用自己本身所擁有的且被用于生產(chǎn)過程的生產(chǎn)要素所應(yīng)支付的貨幣額。直接成本是指與某一特定產(chǎn)品有直接聯(lián)系的成本，比如為制造某種商品而消耗完畢的生產(chǎn)資料，其價(jià)格就需計(jì)入該商品的直接成本；間接成本是指與某一特定產(chǎn)品之間沒有直接聯(lián)系，或者雖然有直接聯(lián)系但是不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式計(jì)入成本對(duì)象的那部分成本，比如一家大型工廠車間管理部門的管理人員工資，這部分費(fèi)用與某件產(chǎn)品沒有直接的聯(lián)系，但是它確實(shí)是制造該產(chǎn)品不可或缺的支出，故而屬于間接成本的范疇。

按成本的形成條件，可以將成本分為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性成本和制度性政策性成本。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性成本是指企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際發(fā)生的支出，主要包括生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等；而制度性政策性成本則是指企業(yè)因遵循政府制定的各種制度、規(guī)章、政策而需要付出的成本，這也是本報(bào)告重點(diǎn)研究的對(duì)象和有待解決的問題。

（五）成本態(tài)勢(shì)

評(píng)價(jià)企業(yè)的成本可以將其大致分為三種態(tài)勢(shì)：成本高、成本低和成本適中。我們知道，利潤(rùn)是積累的來源，而積累是再生產(chǎn)的唯一源泉，因此一個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)水平標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)劣并決定著企業(yè)能否順利擴(kuò)大再生產(chǎn)。成本高，則在收入一定的情況下，利潤(rùn)相對(duì)較低；反之，成本低，則利潤(rùn)相對(duì)較高，可供積累的價(jià)值量就大，企業(yè)就可以擴(kuò)大再生產(chǎn)。而適中的成本，則是能夠滿足企業(yè)完成簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的成本?？傊?，成本的態(tài)勢(shì)既關(guān)系到企業(yè)的生存和成長(zhǎng)，也關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否轉(zhuǎn)型升級(jí)、能否健康可持續(xù)發(fā)展。

在成本三大主要態(tài)勢(shì)的基礎(chǔ)上，我們還可以進(jìn)一步將成本的態(tài)勢(shì)加以細(xì)化，譬如在成本高的范圍里，可以再定義偏高、高、過高；類似地，在成本低的范疇中，我們也可以定義偏低、低和過低。值得注意的是，成本的態(tài)勢(shì)是相對(duì)的，是經(jīng)由與一個(gè)“標(biāo)準(zhǔn)成本”相比較獲知，這一標(biāo)準(zhǔn)尺度，最終要借助于社會(huì)平均利潤(rùn)率。社會(huì)平均利潤(rùn)率是剩余價(jià)值總額同預(yù)付社會(huì)總資本的比率。之所以會(huì)形成社會(huì)平均利潤(rùn)率，是因?yàn)樵谏a(chǎn)要素可以自由流動(dòng)的條件下，資本的逐利性必然導(dǎo)致資本從利潤(rùn)率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移到利潤(rùn)率高的企業(yè)，又從利潤(rùn)率低的部門轉(zhuǎn)移到利潤(rùn)率高的部門。這種由競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的資本轉(zhuǎn)移，使得供求、價(jià)格、利潤(rùn)率不斷變化，最終的結(jié)果是各個(gè)生產(chǎn)部門的利潤(rùn)趨于平均化。平均利潤(rùn)率一旦形成，各個(gè)部門資本的利潤(rùn)，將不再是其本部門所生產(chǎn)的剩余價(jià)值，而是每個(gè)資本按照它在社會(huì)總資本中所占的比例而取得的份額，這時(shí)候的利潤(rùn)率就是社會(huì)平均利潤(rùn)率。

市場(chǎng)發(fā)育不成熟，會(huì)出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)不充分的狀態(tài)，甚至一些產(chǎn)業(yè)存在壟斷。這種狀況會(huì)導(dǎo)致社會(huì)平均利潤(rùn)率難以形成，產(chǎn)業(yè)之間仍然是“苦樂不均”的狀態(tài)。在社會(huì)平均利潤(rùn)率這把尺度缺失的情況下，可以用產(chǎn)業(yè)平均利潤(rùn)率或成本中位數(shù)構(gòu)成資本回報(bào)率等方法測(cè)算出類平均利潤(rùn)率，用以評(píng)價(jià)產(chǎn)業(yè)的成本態(tài)勢(shì)。

（六）影響成本的因素

影響成本的因素是多方面的，其大體可以歸結(jié)為生產(chǎn)要素、生產(chǎn)方式、發(fā)展環(huán)境三大類。

（1）生產(chǎn)要素

生產(chǎn)要素包括生產(chǎn)資料、勞動(dòng)力和資源，無論是其質(zhì)量、數(shù)量還是配置狀況，都會(huì)對(duì)成本態(tài)勢(shì)產(chǎn)生影響。

生產(chǎn)要素的質(zhì)量會(huì)影響成本態(tài)勢(shì)的高低。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)要素質(zhì)量較高時(shí)，企業(yè)的成本態(tài)勢(shì)通常較低。例如在其他條件相同時(shí)，煤層厚的煤礦便于開采，其成本就會(huì)低于煤層薄的煤礦成本。

生產(chǎn)要素的數(shù)量也會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生影響。在質(zhì)量基本一致的情況下，生產(chǎn)要素?cái)?shù)量的多少與成本態(tài)勢(shì)息息相關(guān)。一般而言，規(guī)模經(jīng)濟(jì)成本相對(duì)較低。

生產(chǎn)要素的配置狀況亦稱為生產(chǎn)要素結(jié)構(gòu)，對(duì)成本態(tài)勢(shì)也能產(chǎn)生重大影響。為組織好生產(chǎn)，企業(yè)投入的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力的數(shù)量和質(zhì)量必須比例適當(dāng)，否則會(huì)出現(xiàn)冗員或設(shè)備開工不足，由此推高成本。

（2）生產(chǎn)方式

人類為了維持生存而通過生產(chǎn)勞動(dòng)向自然界謀取必要的物質(zhì)資料的方式稱為生產(chǎn)方式。生產(chǎn)方式總是發(fā)生在一定的社會(huì)條件下，所以又稱為社會(huì)生產(chǎn)方式。生產(chǎn)方式中，生產(chǎn)的組織形式、技術(shù)裝備條件、經(jīng)營(yíng)管理水平和內(nèi)生動(dòng)力都會(huì)影響成本態(tài)勢(shì)的高低。

生產(chǎn)的組織形式直接影響其成本態(tài)勢(shì)。例如股份制是當(dāng)代社會(huì)最先進(jìn)的生產(chǎn)組織形式，它對(duì)調(diào)集社會(huì)資金具有靈活性和廣泛性。股份制企業(yè)的資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)處于分離狀態(tài)，具有較強(qiáng)的自我約束力和社會(huì)約束力，能夠促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置，有利于企業(yè)家隊(duì)伍的成長(zhǎng)壯大。一般而言，股份制企業(yè)要比非股份制企業(yè)效益好，相對(duì)成本低。

理論上講，技術(shù)裝備水平越高，生產(chǎn)的產(chǎn)出率越高，成本態(tài)勢(shì)就越低。在社會(huì)再生產(chǎn)實(shí)踐中，隨著技術(shù)裝備水平的提高，在購(gòu)買和建造技術(shù)裝備方面的投資增加導(dǎo)致成本上升，因此，客觀上要求轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式以適應(yīng)新技術(shù)的應(yīng)用，并致力于降低成本，否則可能會(huì)南轅北轍，反而導(dǎo)致成本態(tài)勢(shì)上升，這是必須強(qiáng)調(diào)的。

作為一個(gè)企業(yè)，要想降低成本，需要好的經(jīng)營(yíng)管理者。通常而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平越高，成本越低；反之，其經(jīng)營(yíng)管理水平越低，成本越高。

（3）發(fā)展環(huán)境

①自然環(huán)境

自然環(huán)境是影響成本的重要環(huán)境因素。首先是資源賦存條件，這一點(diǎn)在煤炭產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)得最為明顯。資源稟賦對(duì)企業(yè)成本乃至發(fā)展都至關(guān)重要。譬如，相比于普通煤，焦煤價(jià)格較高，同樣的投入，其成本就相對(duì)低。其次是地域條件，企業(yè)所處的地域和區(qū)域，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的成本態(tài)勢(shì)。以煤炭企業(yè)為例，若煤礦緊靠鐵路沿線，交通發(fā)達(dá)，則會(huì)明顯節(jié)約運(yùn)輸成本。最后是環(huán)境承載力，在同樣的時(shí)空條件下，有的地方環(huán)境承載力較弱，那么企業(yè)在該處運(yùn)營(yíng)的環(huán)境成本就相對(duì)較高，因?yàn)楸仨毤哟蟓h(huán)保投入。

②社會(huì)環(huán)境

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總是在一定的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行的，社會(huì)環(huán)境的好壞與企業(yè)成本的高低息息相關(guān)。如果社會(huì)不穩(wěn)定，花大量人力物力去維穩(wěn)，企業(yè)成本會(huì)大大提高；社會(huì)負(fù)擔(dān)越小，企業(yè)的成本越低；公共設(shè)施越好，企業(yè)的成本越低。

③經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)處于不斷復(fù)蘇的擴(kuò)張階段時(shí)，各產(chǎn)業(yè)均較快發(fā)展，此時(shí)企業(yè)成本態(tài)勢(shì)會(huì)降低。在開放經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)國(guó)際形勢(shì)較好，整體處于復(fù)蘇或較快發(fā)展階段時(shí)，世界貿(mào)易相對(duì)活躍，可以拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)成本降低。

④政策環(huán)境

為了使社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)有章可循、有據(jù)可依，社會(huì)的管理者總會(huì)事前制定一些行動(dòng)綱領(lǐng)、原則、規(guī)范和準(zhǔn)則，這就是我們通常所說的政策。由一系列政策功能發(fā)揮所形成的相互制約的條件，就是政策環(huán)境。企業(yè)運(yùn)行總是處在一定的政策環(huán)境之中。實(shí)踐表明，好的政策環(huán)境，有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)形成偏低的成本態(tài)勢(shì)。例如低賦稅的財(cái)政政策、適度寬松的貨幣政策、便捷的股票發(fā)行與上市政策、公平的價(jià)格政策、靈活的就業(yè)政策、完善的社保政策，都有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本降低。

二 降成本：理性與現(xiàn)實(shí)的選擇

（一）降成本的政策含義

2015年11月10日，習(xí)近平同志在中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會(huì)議上提出“推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”。根據(jù)習(xí)近平同志在不同場(chǎng)合多次發(fā)表的有關(guān)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的系列講話和黨中央、國(guó)務(wù)院出臺(tái)的系列文件的精神，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策含義就是要按新的發(fā)展理念要求，從提高供給側(cè)體系質(zhì)量和效率，增加經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)動(dòng)力出發(fā)，用改革的方法推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，提高全要素生產(chǎn)率，擴(kuò)大有效供給，提高供給對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性，以適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，更好滿足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。

2016年1月18日，習(xí)近平同志在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆五中全會(huì)精神專題研討班上指出：“推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，要從生產(chǎn)端入手，重點(diǎn)是促進(jìn)產(chǎn)能過剩有效化解，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化重組，降低企業(yè)成本，發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，增加公共產(chǎn)品和服務(wù)供給，提高供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性。簡(jiǎn)言之，就是去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板。”

作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)之一，降成本是以降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本為目標(biāo)的改革任務(wù)，是黨中央國(guó)務(wù)院在國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)更趨復(fù)雜，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力仍然較大，實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)產(chǎn)品綜合成本過高及由此引起的價(jià)格優(yōu)勢(shì)喪失、效益下滑、綜合競(jìng)爭(zhēng)力下降的背景下，為緩解實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)困難，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)做出的重要戰(zhàn)略部署，旨在使實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)綜合成本合理下降，經(jīng)濟(jì)效益有所提高，可持續(xù)發(fā)展能力增強(qiáng)。

（二）降成本的目標(biāo)任務(wù)

2016年8月8日，國(guó)務(wù)院《關(guān)于降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2016〕48號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“48號(hào)文件”）下發(fā)。該文件明確了降成本的目標(biāo)和任務(wù)：經(jīng)過1～2年的努力，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作取得初步成效，3年左右使實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)綜合成本合理下降，盈利能力明顯增強(qiáng)。一是稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合理降低；二是融資成本有效降低；三是制度性交易成本明顯降低；四是人工成本上漲得到合理控制；五是能源成本進(jìn)一步降低；六是物流成本較大幅度降低。

1.合理降低稅費(fèi)成本

（1）稅費(fèi)成本的概念

稅費(fèi)指稅收和政府收費(fèi)。稅收指國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配再分配，是國(guó)家政權(quán)的實(shí)現(xiàn)形式。政府收費(fèi)是指國(guó)家機(jī)關(guān)向有關(guān)當(dāng)事人提供某種特定勞務(wù)或服務(wù)，按規(guī)定收取的費(fèi)用，是國(guó)家事權(quán)借以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形式。

企業(yè)稅費(fèi)成本包括稅收和政府收費(fèi)產(chǎn)生的成本。稅收成本有狹義和廣義之分。狹義上的稅收成本是指企業(yè)按照稅法規(guī)定需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳的各種稅款，這部分稱為企業(yè)納稅的直接成本。依據(jù)現(xiàn)行稅法體系，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中涉及繳納的稅種包括：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、關(guān)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用費(fèi)、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、煙葉稅及教育費(fèi)附加等。廣義的稅收成本不僅僅包括納稅的直接成本（又稱為稅收顯性成本），還包括稅收隱性成本，即稅收風(fēng)險(xiǎn)成本、稅收財(cái)務(wù)成本和稅收服務(wù)成本。具體而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)有意或者無意違反稅法等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定受到稅務(wù)部門處罰所需承擔(dān)的成本，包括稅收滯納金、罰款或罰金；稅收財(cái)務(wù)成本是指企業(yè)因繳納各種稅款而使資金流出企業(yè)所導(dǎo)致的價(jià)值耗費(fèi)，包括因繳納稅款所發(fā)生的利息損失、銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)以及稅款的機(jī)會(huì)成本等；稅收服務(wù)成本是指企業(yè)為完成法律法規(guī)所要求的各項(xiàng)納稅事宜除所需繳納稅款之外的價(jià)值耗費(fèi)，主要包括辦理費(fèi)用和代理費(fèi)用。

政府收費(fèi)成本指企業(yè)在接受國(guó)家其他稅務(wù)機(jī)關(guān)和事業(yè)單位提供的某種特定的勞務(wù)和服務(wù)后，按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付的費(fèi)用。政府收費(fèi)主要是使用費(fèi)，按世界銀行有關(guān)文件的說法，使用費(fèi)是指“為交換公共部門所提供的特殊商品和服務(wù)而進(jìn)行的支付”。此外，政府收費(fèi)還有少量的其他收費(fèi)，如罰沒收入和捐贈(zèng)收入等。使用費(fèi)實(shí)際上是政府模擬私人物品的定價(jià)方式收取的公共物品的價(jià)款，以便回收提供特殊商品和服務(wù)的全部或部分成本。

“政府收費(fèi)”和“稅收”是一組易混淆概念，其差別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是稅收與政府提供的商品和服務(wù)沒有直接聯(lián)系，稅收收入一般不規(guī)定特定用途，由政府統(tǒng)籌安排使用，而收費(fèi)與政府提供的特定商品和服務(wù)有直接聯(lián)系，專項(xiàng)收入，專項(xiàng)使用；二是稅收通常作為政府一般的籌集經(jīng)費(fèi)手段，而收費(fèi)往往作為部門和地方特定用途的籌集經(jīng)費(fèi)手段；三是稅收收入是政府的主要收入，必須納入預(yù)算內(nèi)統(tǒng)籌使用，而收費(fèi)則有所不同，全國(guó)性收費(fèi)要納入預(yù)算內(nèi)，部門性收費(fèi)或地方性收費(fèi)可以作為預(yù)算外收入，按預(yù)算程序管理，形成政府性基金或由部門和地方自收自支；四是稅收的法治性和規(guī)范性強(qiáng)，有利于立法監(jiān)督和行政管理，而收費(fèi)的法治性和規(guī)范性相對(duì)較差，容易誘發(fā)濫收費(fèi)現(xiàn)象，因而法治性不強(qiáng)的發(fā)展中國(guó)家應(yīng)避免收費(fèi)項(xiàng)目過多，并力求加強(qiáng)管理。

（2）稅費(fèi)成本的生成條件

①稅費(fèi)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

政治權(quán)力是稅費(fèi)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。稅費(fèi)又稱國(guó)家稅費(fèi)，其產(chǎn)生是為了使國(guó)家能夠履行其職能。稅費(fèi)分配的主體是國(guó)家，征收稅費(fèi)是國(guó)家獨(dú)享的專屬權(quán)，只能通過國(guó)家授權(quán)的專責(zé)機(jī)關(guān)，例如稅務(wù)機(jī)構(gòu)、海關(guān)等來行使權(quán)力。馬克思曾高度概括權(quán)力的范疇，他認(rèn)為我們面前有兩種權(quán)力：一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，即財(cái)產(chǎn)所有者所具備的權(quán)力，是以所有權(quán)為基礎(chǔ)而控制、支配他人的權(quán)力；另一種是政治權(quán)力，即一個(gè)國(guó)家所具備的權(quán)力?？v觀人類社會(huì)的發(fā)展歷史，國(guó)家征收稅費(fèi)憑借的都是政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。這種政治權(quán)力表現(xiàn)為國(guó)家作為政治主體對(duì)人民這一政治客體的制約，通過強(qiáng)制的約束力量達(dá)到征收稅費(fèi)的目的，通過對(duì)稅費(fèi)收入的分配實(shí)現(xiàn)管理國(guó)家職能。

②稅費(fèi)成本的形成

企業(yè)稅費(fèi)成本是在一定的社會(huì)條件和經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的。

國(guó)家收取的稅費(fèi)是伴隨著剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)和國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的?？梢哉f國(guó)家的產(chǎn)生決定了稅費(fèi)的產(chǎn)生。一方面，國(guó)家的產(chǎn)生和國(guó)家公共權(quán)力的建立需要稅收提供物質(zhì)基礎(chǔ)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，必須建立軍隊(duì)、警察、法庭、監(jiān)獄等專政機(jī)構(gòu)，動(dòng)用社會(huì)力量，興辦公共建筑和公共事業(yè)，建立管理公共事務(wù)的行政管理機(jī)構(gòu)，所有公共需求都需要通過向社會(huì)成員征稅來得到滿足。另一方面，稅費(fèi)參與社會(huì)產(chǎn)品分配要依據(jù)國(guó)家的政治權(quán)力。只有產(chǎn)生了國(guó)家和國(guó)家權(quán)力，才有各社會(huì)成員認(rèn)可的征收主體和依據(jù)，稅費(fèi)才能產(chǎn)生。因此，國(guó)家的出現(xiàn)是企業(yè)稅費(fèi)產(chǎn)生的主要社會(huì)條件。

③稅費(fèi)成本量的確定

影響企業(yè)稅費(fèi)成本的因素有兩個(gè)：一是企業(yè)所處的外部制度與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這部分因素對(duì)企業(yè)來說是剛性因素，企業(yè)無法或很難進(jìn)行有效控制；二是企業(yè)內(nèi)部自身因素，這部分因素可以通過優(yōu)化內(nèi)部管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制來規(guī)避。

外部因素主要涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅費(fèi)法律法規(guī)及稅費(fèi)征管水平。其中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與國(guó)家的宏觀調(diào)控政策及國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段密切相關(guān)，稅費(fèi)政策作為影響國(guó)家收入分配的主要手段普遍應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與管理。稅費(fèi)法律法規(guī)的影響主要表現(xiàn)為舊法廢止、新法頒布、現(xiàn)行法規(guī)的變更調(diào)整等因素對(duì)企業(yè)稅費(fèi)成本的影響。例如2008年1月1日起實(shí)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并，稅率由33%調(diào)整為25%，這一稅收法規(guī)的調(diào)整將會(huì)直接降低企業(yè)稅費(fèi)成本。較高的稅收征管水平有利于簡(jiǎn)化稅收流程，提高納稅效率，調(diào)動(dòng)企業(yè)的納稅積極性。

影響企業(yè)稅費(fèi)成本的內(nèi)部因素包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、員工素質(zhì)、工作效率、管理水平等，這些因素主要影響隱性稅費(fèi)成本。戰(zhàn)略定位清晰、管理水平先進(jìn)、內(nèi)控制度完善的企業(yè)，一般不會(huì)為了短期利益違背相關(guān)規(guī)定，因過失而承擔(dān)稅收滯納金、罰款、罰金等稅收風(fēng)險(xiǎn)成本的可能性也較小。企業(yè)員工素質(zhì)和能力水平也會(huì)影響稅收財(cái)務(wù)成本和稅收服務(wù)成本。業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)高的員工會(huì)在合法范圍內(nèi)主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃以降低企業(yè)成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；另外，專業(yè)能力出眾的員工能幫助企業(yè)減少中介服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等支出，從而達(dá)到降低企業(yè)稅費(fèi)成本的目的。

（3）降低稅費(fèi)成本的重要意義

第一，降低稅費(fèi)成本有助于促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。減稅降費(fèi)直接影響企業(yè)綜合成本，在企業(yè)營(yíng)收不變的情況下，節(jié)省的稅費(fèi)形成企業(yè)留利。企業(yè)可以用這部分利潤(rùn)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，有利于激發(fā)市場(chǎng)活力、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2018年3月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確將制造業(yè)等行業(yè)和交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)的增值稅稅率分別從17%和11%降至16%和10%，該政策使企業(yè)全年減稅不少于2400億元，降低的該部分成本有助于企業(yè)積蓄轉(zhuǎn)型升級(jí)的潛能，對(duì)我國(guó)高端制造業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型具有重大推動(dòng)作用。

第二，降低稅費(fèi)成本有利于提升我國(guó)綜合國(guó)力。實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅費(fèi)的高低不但影響企業(yè)成本，還影響吸引資金、技術(shù)、人才等要素的能力。事實(shí)證明，減稅正成為許多國(guó)家激發(fā)企業(yè)活力和重塑國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。從實(shí)施效果來看，積極推進(jìn)各類減稅降費(fèi)措施，將進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)營(yíng)商環(huán)境，有利于提升我國(guó)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，繼而提升綜合國(guó)力。

一方面，減稅降費(fèi)有利于減輕國(guó)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)活力和創(chuàng)新動(dòng)力。近年來，我國(guó)出臺(tái)的一系列鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等，都有利于鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。另一方面，減稅降費(fèi)也有利于增強(qiáng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)于外資的吸引力。例如，調(diào)整境外稅收抵免政策、允許企業(yè)使用“不分國(guó)不分項(xiàng)”的綜合抵免法，并將抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大至五層等政策有利于緩解“走出去”企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)的雙重征稅問題，促進(jìn)“走出去”企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。再如，國(guó)家對(duì)于境外投資者分得的境內(nèi)居民企業(yè)的利潤(rùn)，再投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目的，實(shí)行遞延納稅，暫不征收預(yù)提所得稅，該政策有效激勵(lì)了“引進(jìn)來”，促進(jìn)了中國(guó)境內(nèi)跨國(guó)企業(yè)的再投資熱情，緩解了資本回流。

第三，降低稅費(fèi)成本有利于緩解美國(guó)減稅、加息等政策對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的壓力。美國(guó)特朗普政府上臺(tái)以來，極力推動(dòng)各項(xiàng)減稅措施，希望大力恢復(fù)本國(guó)制造業(yè)發(fā)展。2017年12月美國(guó)參議院批準(zhǔn)減稅議案，預(yù)計(jì)未來10年將減免稅收1.4萬(wàn)億美元，此舉將對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生刺激作用。迫于通貨膨脹壓力，美國(guó)于2018年6月宣布上調(diào)聯(lián)邦基金利率目標(biāo)區(qū)間25個(gè)基點(diǎn)，至1.75%～2.00%，美聯(lián)儲(chǔ)預(yù)計(jì)2018年還將加息2次。美國(guó)減稅、加息政策會(huì)加速美元回流，對(duì)外方在我國(guó)的投資形成擠出效應(yīng)，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在這一歷史條件下，我們有必要通過減稅降費(fèi)措施降低企業(yè)綜合成本，通過刺激內(nèi)需，改變市場(chǎng)預(yù)期，穩(wěn)定制造業(yè)和民間投資，以此來化解美聯(lián)儲(chǔ)加息以及美中貿(mào)易摩擦可能對(duì)我國(guó)流動(dòng)性和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊。

2.有效降低融資成本

（1）融資成本的內(nèi)涵

融資通常是指貨幣資金的持有者與需求者之間，直接或間接地進(jìn)行資金融通的活動(dòng)。融資成本是公司資本結(jié)構(gòu)的各種資金來源的成本的總和。作為資金所有權(quán)與使用權(quán)分離的產(chǎn)物，其實(shí)質(zhì)是公司取得資本使用權(quán)的代價(jià)。根據(jù)是否納入財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督范圍，企業(yè)融資成本可細(xì)分為顯性融資成本和隱性融資成本。

顯性融資成本是指在統(tǒng)籌管理融資活動(dòng)獲取資金的過程中所需要付出的代價(jià)，包括籌集費(fèi)用和占用費(fèi)用。資金籌集費(fèi)用即企業(yè)在籌集資金過程中所需要支付的注冊(cè)費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等各種相關(guān)費(fèi)用；資金占用費(fèi)用即資金使用者在使用資金過程中向資金提供者支付的股利、租息、利息等。以債券發(fā)行為例，金融機(jī)構(gòu)在為企業(yè)提供債券融資服務(wù)時(shí)，需要收取諸如中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)、渠道費(fèi)等各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用，這部分資金即企業(yè)的融資費(fèi)用。債券發(fā)行成功后，投資者要求企業(yè)為其提供資金報(bào)酬，報(bào)酬率由無風(fēng)險(xiǎn)利率和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)組成：市場(chǎng)無風(fēng)險(xiǎn)利率包括貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹貼水，由定期存款利率或者國(guó)債利率確定；風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)根據(jù)企業(yè)發(fā)行的債券所對(duì)應(yīng)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來確定。

隱性融資成本是指游離于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督之外的必要開支。有些金融機(jī)構(gòu)在向企業(yè)提供融資服務(wù)時(shí)，要求企業(yè)同意附加條款。例如，企業(yè)在取得長(zhǎng)期借款時(shí)，銀行通常將一些有助于保證貸款按時(shí)足額償還的條件納入貸款合同中，形成合同的保護(hù)性條款，如：規(guī)定借款企業(yè)流動(dòng)資金保持量；限制其他長(zhǎng)期債務(wù)；借款企業(yè)定期向銀行提交財(cái)務(wù)報(bào)表；貸款?？顚Ｓ?；不準(zhǔn)以任何資產(chǎn)作為其他承諾的擔(dān)保或抵押等。這些保護(hù)性條款的存在使得企業(yè)合理配置資源的能力受到限制，經(jīng)營(yíng)成本上升，該部分由于簽訂借款合同額外增加的成本即為企業(yè)的隱性融資成本。

（2）融資成本的外延——基于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理視角的分析

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論認(rèn)為，僅僅通過資金成本來分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的融資成本是不全面的，需要從更深層次來認(rèn)識(shí)融資成本，特別是要綜合考慮與其相關(guān)的其他成本，例如企業(yè)融資的機(jī)會(huì)成本、財(cái)務(wù)困境成本和代理成本。

機(jī)會(huì)成本是企業(yè)為從事某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而放棄另一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)會(huì)，或利用一定資源獲得某種收入時(shí)所放棄的另一種收入。企業(yè)融資的機(jī)會(huì)成本主要用以闡釋企業(yè)內(nèi)源融資所需要付出的代價(jià)，對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)源融資一般“無償”使用，無須實(shí)際對(duì)外支付融資成本（主要指財(cái)務(wù)成本）。但是，如果從社會(huì)各種投資或資本所取得的平均收益的角度看，內(nèi)源融資也應(yīng)該于使用后取得相應(yīng)的報(bào)酬，與其他融資方式并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，所不同的只是內(nèi)源融資無須對(duì)外支付融資成本，而其他融資方式必須對(duì)外支付。以留存收益為代表的企業(yè)內(nèi)源融資的融資成本是普通股的盈利率，只不過沒有籌集費(fèi)用。

未來現(xiàn)金流不穩(wěn)定以及對(duì)經(jīng)濟(jì)沖擊高度敏感的企業(yè)若債務(wù)規(guī)模過大，會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)，由此引發(fā)的成本即為財(cái)務(wù)困境成本，具體可分為直接成本和間接成本。財(cái)務(wù)困境的直接成本指企業(yè)因破產(chǎn)、清算或重組所發(fā)生的法律費(fèi)用和管理費(fèi)用；間接成本指因財(cái)務(wù)困境所引發(fā)的企業(yè)資信狀況惡化以及由持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力下降導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)客戶、供應(yīng)商、員工的流失，投資者警覺與謹(jǐn)慎導(dǎo)致的融資成本增加，被迫接受保全他人利益的交易條款等。^[3]

當(dāng)企業(yè)的所有權(quán)與控制權(quán)分離時(shí)，信息不對(duì)稱以及經(jīng)理、股東與債權(quán)人三者之間的利益沖突導(dǎo)致了代理成本的產(chǎn)生。企業(yè)發(fā)生融資行為時(shí)，委托人（股東和債權(quán)人）為約束代理人（管理者）的行為而進(jìn)行監(jiān)督和激勵(lì)，由此產(chǎn)生的監(jiān)督成本和約束成本就屬于代理成本的一部分。此外，代理人還可能進(jìn)行偏離委托人利益最大化的投資行為，最明顯的是投資過度和投資不足問題：投資過度是指因企業(yè)采用不盈利項(xiàng)目或高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目而產(chǎn)生的損害股東以及債權(quán)人的利益并降低企業(yè)價(jià)值的現(xiàn)象，例如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)理與股東之間存在利益沖突時(shí)，經(jīng)理的自利行為產(chǎn)生的過度投資行為；投資不足是指因企業(yè)放棄凈現(xiàn)值為正的投資項(xiàng)目而使債權(quán)人利益受損并進(jìn)而降低企業(yè)價(jià)值的現(xiàn)象，通常發(fā)生于企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境且有較高比例債務(wù)時(shí)。這兩種現(xiàn)象最終都造成整體效率的損失，需納入企業(yè)代理成本考慮。

（3）融資成本計(jì)量

作為市場(chǎng)上資金使用者所需要付出的代價(jià)，企業(yè)融資成本受市場(chǎng)上資金總供給和總需求的影響。資金總需求是指市場(chǎng)上經(jīng)濟(jì)主體對(duì)資金需求的總規(guī)模，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)主體通過借貸或發(fā)行有價(jià)證券等方式來獲取資金以維持消費(fèi)、投資和生產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；資金總供給指資金持有者愿意而且能夠提供的資金總量。只有當(dāng)資金總供給等于資金總需求時(shí)，市場(chǎng)上才能存在均衡穩(wěn)定的融資成本。

然而，對(duì)于單個(gè)企業(yè)來說，企業(yè)融資成本與融資渠道緊密相關(guān)。企業(yè)融資成本主要涵蓋債務(wù)性融資成本和權(quán)益性融資成本兩類。債務(wù)融資對(duì)企業(yè)來說是一種負(fù)債，需融資企業(yè)按照融資約定支付資金使用費(fèi)，在到期日償還本金，包括銀行貸款、債券融資、融資租賃等。權(quán)益性融資成本是指企業(yè)通過發(fā)行股票募集資金所需支付的成本或由股東自有資金直接投資的機(jī)會(huì)成本，這類資金沒有固定的償還期限，無到期償還本金的限制，但企業(yè)需要向股東支付股利。在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值情況下，融資成本等于融資占用費(fèi)除以籌資額扣除籌資費(fèi)用后的融資凈額，計(jì)算公式如下：

假設(shè)企業(yè)債務(wù)性融資所占比重為W_i，權(quán)益性融資所占比重為U_i，則企業(yè)的綜合融資成本為債務(wù)性融資成本與權(quán)益性融資成本加權(quán)平均之和，即：

綜合融資成本=債務(wù)性融資成本×W_i+權(quán)益性融資成本×U_i（0≤W_i+U_i≤1）

（4）降低融資成本的必要性

第一，降低融資成本有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)脫困，為企業(yè)“輸氧供血”。企業(yè)是市場(chǎng)的主體，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)。目前我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨“融資難、融資貴”的難題。有效降低企業(yè)融資成本，將充分激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)和投資熱情，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，有效化解困局，振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)。

第二，降低融資成本是應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)曲折復(fù)蘇、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力的必要舉措。自2008年全球金融危機(jī)以來，世界經(jīng)濟(jì)在深度調(diào)整中曲折復(fù)蘇，金融危機(jī)的深層次影響也將在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)存在，經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大。扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)被動(dòng)局面關(guān)鍵還是要靠企業(yè)。降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)融資成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，是增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。

3.明顯降低制度性交易成本

（1）制度性交易成本概念

“交易成本”是西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中廣泛使用的概念，指發(fā)生交易所產(chǎn)生的費(fèi)用。交易成本起因于所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。一筆交易的參與者必須尋找相互的交易伙伴，交易伙伴間必須傳遞和交換商品的信息，商品的相關(guān)信息必須被描述、檢查、稱重和度量，商品交換的條件必須經(jīng)過談判的過程，雙方達(dá)成的商品交換條件要以契約的形式記錄下來，契約的執(zhí)行需要一系列的保障條件等，交易過程的每個(gè)環(huán)節(jié)都存在外生于商品生產(chǎn)過程的成本。因此，交易成本是與商品的生產(chǎn)成本相對(duì)應(yīng)的概念。

對(duì)企業(yè)來說，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)要發(fā)生交易與談判活動(dòng)，其耗費(fèi)是企業(yè)內(nèi)部的成本；企業(yè)外部的交易與談判活動(dòng)的耗費(fèi)，即外部交易成本。外部交易成本的來源主要有兩個(gè)領(lǐng)域：一是來自市場(chǎng)的，即企業(yè)在市場(chǎng)中與其他企業(yè)進(jìn)行交易的耗費(fèi)，是市場(chǎng)交易成本，由于其源自企業(yè)活動(dòng)本身，與企業(yè)的交易技術(shù)有關(guān)，可稱為技術(shù)性交易成本；二是來自政府的，即企業(yè)遵從政府各種制度與第三方交易過程中所發(fā)生的交易成本，這種交易成本與政府規(guī)制密切相關(guān)，可稱為制度性交易成本。企業(yè)制度性交易成本是企業(yè)遵從政府規(guī)制的耗費(fèi)，它不僅表現(xiàn)為企業(yè)遵從政府規(guī)制過程中的資金耗費(fèi)，也包括人力、時(shí)間方面的耗費(fèi)，因政府規(guī)制導(dǎo)致的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的不公平待遇也是制度性交易成本的重要表現(xiàn)形式。

企業(yè)從市場(chǎng)準(zhǔn)入到開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均處在政府監(jiān)管之下，監(jiān)管產(chǎn)生一定的監(jiān)管和行政審批成本，企業(yè)因遵循政府制定的各種制度、規(guī)章、政策等與第三方進(jìn)行交易需要付出的成本即為狹義的制度性交易成本。需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的制度性交易成本不包括因遵循合理的制度而形成的成本，主要是指為了應(yīng)對(duì)不合理的制度所引發(fā)的成本，制度的不合理主要表現(xiàn)為“不到位、不透明、不配套、不及時(shí)”。這部分成本是企業(yè)所面臨的最難攻克的隱性成本，唯有政府自身深化改革方能減輕企業(yè)承受的制度性交易成本壓力。

廣義的制度性交易成本在我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中主要表現(xiàn)為因政府與市場(chǎng)關(guān)系沒有理順而造成的生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力發(fā)展不匹配引發(fā)的成本。既包含企業(yè)遵循政府制度所需承擔(dān)的成本（例如審計(jì)費(fèi)用等），又包含企業(yè)遵循不合理的制度所耗費(fèi)的成本（如審批冗余等），同時(shí)考慮到，作為自然人的“紅頂商人”或作為機(jī)構(gòu)的“二政府”憑借自身的社會(huì)影響力和權(quán)力，能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施加影響，企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展所需要打通這些政商關(guān)系所需耗費(fèi)的成本也應(yīng)計(jì)入制度性交易成本范疇。其中，遵循制度所承擔(dān)的制度成本可體現(xiàn)為融資體制不完善所造成的企業(yè)融資成本過高，因勞動(dòng)用工制度問題所帶來的勞動(dòng)力成本過高等情況；遵循不合理制度所耗費(fèi)的成本即是前文所述關(guān)于制度性交易成本的狹義部分，主要由行政審批制度、商事管理制度不完善而產(chǎn)生；如“紅頂商人”或作為機(jī)構(gòu)的“二政府”尋租行為所產(chǎn)生的成本。

深刻理解制度性交易成本的概念，要嚴(yán)格區(qū)分“制度性成本”和“制度性交易成本”。“制度性交易成本”是“制度性成本”的子項(xiàng)，其產(chǎn)生需經(jīng)由除企業(yè)和政府之外的第三方插手，如企業(yè)遵守法規(guī)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其報(bào)表進(jìn)行審計(jì)所產(chǎn)生的審計(jì)費(fèi)即屬于制度性交易成本；因遵循稅收法規(guī)直接繳納的稅款便不屬于制度性交易成本的范疇。48號(hào)文件把制度性交易成本與稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、融資成本、人工成本、能源成本、物流成本列為降低企業(yè)成本的六大任務(wù)?？梢?，實(shí)踐中是把制度性交易成本與政府的稅費(fèi)收入及其他一些成本分開的。

（2）制度性交易成本的產(chǎn)生機(jī)理

深入探究制度性交易成本的產(chǎn)生，可將制度性交易成本分成基礎(chǔ)成本和不合理的成本兩部分來考慮。

基礎(chǔ)制度性交易成本起源于交易的匹配和轉(zhuǎn)移。前文指出，交易成本起因于所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，是分散的所有權(quán)、私人財(cái)產(chǎn)意愿達(dá)成交易的產(chǎn)物，交易的各個(gè)環(huán)節(jié)均會(huì)產(chǎn)生交易成本。制度是為了降低交易成本而設(shè)立。人類最初的交易是沒有規(guī)則可尋的，偶然、非穩(wěn)定的原始交易往往使交易雙方支出巨大成本，而隨著交易活動(dòng)的頻繁進(jìn)行，理性的經(jīng)濟(jì)人發(fā)現(xiàn)降低交易各環(huán)節(jié)成本最有效的方法就是創(chuàng)設(shè)制度，用約定規(guī)則的形式來規(guī)范買賣雙方的交易行為，從而使交易及成本支出可預(yù)期，基于此，交易制度得以產(chǎn)生和發(fā)展。制度的出現(xiàn)雖然降低乃至消除了人們交易行為的不確定性和影響的負(fù)外部性，但并不等于交易成本的消失，因?yàn)閯?chuàng)設(shè)制度、維持制度、實(shí)施制度、選擇制度和使用制度，都會(huì)帶來相應(yīng)的成本，也即制度成本。由此，當(dāng)交易活動(dòng)被制度化后，有關(guān)信息獲取、交易談判、合約制定、產(chǎn)權(quán)安排、監(jiān)督執(zhí)行和制度變遷等交易成本就演化成一系列制度成本，這部分交易成本即是基礎(chǔ)制度性交易成本。

制度性交易成本主要產(chǎn)生于制度執(zhí)行環(huán)節(jié)，是因政府審批、檢查、評(píng)比、監(jiān)管等事項(xiàng)而產(chǎn)生。政府在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中扮演著非常重要的角色，審批、檢查、評(píng)比、監(jiān)管等行為由政府執(zhí)行，審批環(huán)節(jié)過多、檢查評(píng)比環(huán)節(jié)過濫、監(jiān)管環(huán)節(jié)未依法合規(guī)貫徹等行為導(dǎo)致企業(yè)遵循相關(guān)制度時(shí)往往需要付出不合理的制度性成本；此外，我國(guó)行政體制改革進(jìn)程中，政府選擇將一部分權(quán)力交出，而接收這部分權(quán)力的“紅頂商人”、“二政府”，如一些協(xié)會(huì)組織、官辦商會(huì)、咨詢公司等依托行政權(quán)力和行政資源進(jìn)行強(qiáng)制性交易，形成制度性交易成本，這部分成本是推高企業(yè)綜合成本的重要因素。

（3）降低制度性交易成本的必要性

第一，較高的制度性交易成本影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)初期不合理的稅費(fèi)制度、繁雜的審批管理流程嚴(yán)重制約企業(yè)發(fā)展。行政審批制度直接體現(xiàn)政府和企業(yè)的監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系，主要涉及審批內(nèi)容與審批形式兩個(gè)方面。從審批內(nèi)容來看，我國(guó)尚未充分厘清政府與市場(chǎng)的關(guān)系，對(duì)于哪些領(lǐng)域和環(huán)節(jié)需要設(shè)置行政審批，哪些領(lǐng)域和環(huán)節(jié)應(yīng)該放權(quán)于市場(chǎng)和社會(huì)沒有清晰認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致行政審批的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)多，企業(yè)疲于應(yīng)付，需耗費(fèi)大量的人力和物力與政府周旋，影響企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展。從審批形式上來看，我國(guó)現(xiàn)階段涉企的行政審批受審批人員人為影響嚴(yán)重、審批流程復(fù)雜、審批效率低下，這些影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間成本、機(jī)會(huì)成本等切身利益，企業(yè)面對(duì)稍縱即逝的商機(jī)，可能會(huì)因?yàn)殚L(zhǎng)期、復(fù)雜的審批過程而貽誤先機(jī)。

第二，制度性交易成本來源于企業(yè)外部，企業(yè)無法通過自身努力來降低，唯有通過深化體制機(jī)制變革方能實(shí)現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行的行政審批制度是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期延續(xù)下來的，雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)在我國(guó)推行多年，但傳統(tǒng)的行政主導(dǎo)型管理模式下“重審批輕監(jiān)管、以審代管”現(xiàn)象依然普遍存在，“誰(shuí)審批，誰(shuí)監(jiān)管”的管理模式未能實(shí)現(xiàn)審批權(quán)與監(jiān)管權(quán)的分離，政府部門既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員，政府審批權(quán)力直接影響市場(chǎng)資源配置，為權(quán)力尋租埋下隱患。在這一模式下，制度性交易成本與政府行為直接相關(guān)，企業(yè)沒有自主選擇權(quán)，要降低這部分成本，必須有賴于政府轉(zhuǎn)變職能，通過公共制度的改革和創(chuàng)新，為企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造便利條件。

第三，降低制度性交易成本有利于推動(dòng)社會(huì)發(fā)展。其重點(diǎn)在于通過體制機(jī)制變革和制度創(chuàng)新優(yōu)化政府與市場(chǎng)的關(guān)系，使社會(huì)生產(chǎn)制度安排能夠促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，傳統(tǒng)增長(zhǎng)動(dòng)力減弱，面臨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不斷減速的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，要適應(yīng)和引領(lǐng)新常態(tài)，應(yīng)探尋新的增長(zhǎng)動(dòng)力，并以此提高全要素生產(chǎn)率及其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)份額。隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革日益深入，全面深化改革步入攻堅(jiān)期和深水區(qū)，降低制度性交易成本的重要性更為凸顯。切實(shí)有效地降低制度性交易成本，對(duì)于消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展壁壘、全面建成小康社會(huì)，具有不可或缺的作用。

第四，降低制度性交易成本有利于推進(jìn)反腐工作?；A(chǔ)的制度性交易成本不可避免，這部分成本的產(chǎn)生是為了市場(chǎng)交易撮合。但在制度執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的不合理成本，尤其是在審批、檢查、評(píng)比等環(huán)節(jié)滋生的尋租行為，則是降低制度性交易成本的主要突破口。通過體制機(jī)制改革，將權(quán)力交給市場(chǎng)，受各類市場(chǎng)主體監(jiān)督約束，將大大降低找關(guān)系、賄賂以及由不完全監(jiān)管和實(shí)施所造成的損失。十八大以來，中央大力推進(jìn)反腐敗建設(shè)，踐行將權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子，降低制度性交易成本的各項(xiàng)體制機(jī)制變革則是從制度層面來規(guī)范政府權(quán)力主體行為，這一系列舉措對(duì)加強(qiáng)反腐敗建設(shè)意義重大。

4.合理控制人工成本

（1）人工成本的概念

人工成本一般是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)等活動(dòng)中因使用勞動(dòng)力而支付的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。

按我國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部頒發(fā)的〔2004〕30號(hào)文件規(guī)定，人工成本包括職工工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用和其他人工成本支出共計(jì)七項(xiàng)，這是狹義的人工成本概念。廣義的人工成本，應(yīng)將人力視為企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，根據(jù)人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時(shí)間順序以及企業(yè)使用人力資源的不同目的，在更廣闊的時(shí)間和空間范疇上定義人工成本。如是，可以將人工成本分為五個(gè)類別，包括人力資源的取得成本、人力資源的培訓(xùn)成本、人力資源的使用成本、人力資源的保障成本以及人力資源的離職成本。其中，人力資源的使用成本與狹義的人工成本概念一致，它是最顯而易見的也通常是人工成本最主要的構(gòu)成部分。人力資源的取得和培訓(xùn)成本是企業(yè)為聘任員工并使其達(dá)到某個(gè)職位的預(yù)期業(yè)績(jī)水平或技能而付出的代價(jià)，包括招聘、考試、簽約、培訓(xùn)等一系列相關(guān)環(huán)節(jié)。而人力資源的保障成本也非常重要，比如休假、療養(yǎng)、改善工作環(huán)境、工會(huì)文體活動(dòng)、社團(tuán)活動(dòng)等都為員工工作提供保障。離職成本則是員工離職程序中發(fā)生的直接費(fèi)用以及因該項(xiàng)離職而派生的重新搜尋、雇用、培訓(xùn)替代員工產(chǎn)生的間接費(fèi)用。

（2）人工成本的特殊性

人工成本雖然是成本構(gòu)成的一個(gè)部分，但是由于牽扯到“人”，因而具有特殊性。

首先，人工成本是社會(huì)性與經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，通常把人的因素和物的因素統(tǒng)一到分析范式中，把人也當(dāng)作資本的一種，稱之為“人力資本”。這種資本視角，導(dǎo)致企業(yè)更重視物化勞動(dòng)的消耗，而往往忽視人工成本對(duì)企業(yè)的影響，導(dǎo)致人工成本與企業(yè)利益之間失衡，給企業(yè)發(fā)展帶來了一定程度的危害。事實(shí)上，在處理人工成本問題的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮其社會(huì)性。社會(huì)是由人構(gòu)成的，人是社會(huì)的主體，要降低企業(yè)的人工成本要兼顧人的全面發(fā)展，堅(jiān)持以人為本。

其次，人工成本問題中收入性與支出性并存。對(duì)于企業(yè)來講，人工成本是支出；而對(duì)于每一個(gè)勞動(dòng)者來講，人工成本反過來又是其收入。企業(yè)和勞動(dòng)者都是利益主體，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這同一個(gè)利益載體中，人工成本是收與支的并存。

最后，人工成本與企業(yè)收入具有統(tǒng)一性。雖然人工成本包含形式上收與支的對(duì)立性，但是它也具備本質(zhì)上的一致性。從形式上看，收與支誠(chéng)然是矛盾的、對(duì)立的，勞動(dòng)者收入高就意味著企業(yè)成本提高、利潤(rùn)減少；但其實(shí)質(zhì)上是統(tǒng)一的，勞動(dòng)者的收入是企業(yè)總收入的構(gòu)成因素，企業(yè)的收入增加，勞動(dòng)者的收入才能增加；勞動(dòng)者的收入增加，才能更好地調(diào)動(dòng)勞動(dòng)積極性和主動(dòng)性，激發(fā)創(chuàng)造性，這又能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果起到推動(dòng)作用?？梢娙斯こ杀臼鞘张c支形式上的對(duì)立與本質(zhì)上的一致。

（3）人工成本的形成機(jī)制

人工成本的形成是市場(chǎng)機(jī)制與政府規(guī)制合力作用的結(jié)果。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，勞動(dòng)力作為商品，也存在供給與需求的矛盾，因此，勞動(dòng)力的價(jià)格也即企業(yè)的人工成本是勞動(dòng)力市場(chǎng)上供給方與需求方博弈的結(jié)果。作為勞動(dòng)力供給方的勞動(dòng)者與作為需求方的企業(yè)通過市場(chǎng)談判、協(xié)商議定勞動(dòng)力的價(jià)格即工資水平，繼而又形成人工成本。市場(chǎng)機(jī)制在這一過程中發(fā)揮作用，其核心是通過供需競(jìng)爭(zhēng)議定工資。

但是勞動(dòng)力市場(chǎng)的顯著特點(diǎn)之一是勞動(dòng)者具有分散性，單一勞動(dòng)者要和一個(gè)個(gè)企業(yè)法人進(jìn)行談判，無疑會(huì)處于相對(duì)弱勢(shì)地位，雙方勢(shì)力不對(duì)等，不容易達(dá)成公平的工資報(bào)酬。在這種潛在的市場(chǎng)失靈情況下，政府要對(duì)勞動(dòng)者工資進(jìn)行規(guī)制。一是政府將勞動(dòng)者組織起來，成立工會(huì)，由工會(huì)代表勞方與資方進(jìn)行談判；二是政府通過法律和制度性的規(guī)定來維護(hù)勞動(dòng)者的權(quán)益，比如《勞動(dòng)法》和最低工資制度等，以增強(qiáng)勞動(dòng)者與企業(yè)的談判能力，并制約企業(yè)使用解雇籌碼的能力。

（4）降低人工成本的意義

首先，降低人工成本能夠減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。人工成本在企業(yè)成本總量上占據(jù)較大比例，其管控的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低。規(guī)范化、科學(xué)化的人工成本管理可以提高企業(yè)人力資源的投入產(chǎn)出比，如果這部分成本能夠顯著降低，將減輕企業(yè)壓力，激發(fā)經(jīng)營(yíng)活力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

其次，降低人工成本有利于規(guī)范收入分配。企業(yè)人工成本存在被扭曲和異化問題。比如殘保金、救濟(jì)金、住房公積金等，這些并不應(yīng)該列入企業(yè)人工成本，而應(yīng)由社會(huì)專項(xiàng)基金或個(gè)人收入來負(fù)擔(dān)。

再次，降低人工成本有助于規(guī)范政府行為。一些不合理的制度安排不僅會(huì)導(dǎo)致人工成本的提高，更可能會(huì)滋生貪污腐敗行為，如發(fā)生在上海的社保案，案件涉及的數(shù)額之大，人數(shù)之眾，堪稱改革開放以來的“上海第一案”。降低政策性和制度性人工成本，其實(shí)質(zhì)是權(quán)責(zé)一致，企業(yè)負(fù)責(zé)與經(jīng)營(yíng)效益掛鉤的成本，政府負(fù)擔(dān)具有社會(huì)責(zé)任屬性的成本，明確權(quán)力和職責(zé)的邊界，有助于從源頭上解決政府行為不規(guī)范的問題。

最后，降低人工成本還有助于促進(jìn)就業(yè)制度、國(guó)民收入分配和再分配制度、社會(huì)保障制度的改革。勞動(dòng)就業(yè)是一項(xiàng)重要的資源配置，人力資本制度的改革往往有著牽一發(fā)而動(dòng)全身的效應(yīng)。我們可以把它作為改革的重要抓手，穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)改革向深入發(fā)展。

5.進(jìn)一步降低用能用地成本

（1）用能用地成本概念

用能用地成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)過程中使用水、電、天然氣等能源以及使用土地的直接和間接費(fèi)用的總和。

企業(yè)用能成本是指企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中實(shí)際消費(fèi)的各種能源費(fèi)用的總和。能源是可以直接或經(jīng)轉(zhuǎn)換提供人類所需的光、熱、動(dòng)力等任一形式能量的資源，包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料、水能、電能、太陽(yáng)能、生物質(zhì)能、風(fēng)能、核能、海洋能和地?zé)崮艿阮愋?。工業(yè)生產(chǎn)必須使用動(dòng)力，動(dòng)力必然消耗能源，因此，能源成本也稱為動(dòng)力成本。

企業(yè)用地成本指企業(yè)為開展正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到可利用土地過程中的所有物質(zhì)成本，包括土地取得成本和土地開發(fā)成本，可細(xì)分為土地出讓金、土地占用和使用相關(guān)稅金、相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)以及自行開發(fā)的投入等。其中，土地出讓金是依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，土地使用者為獲得若干年限土地使用權(quán)的讓渡，向土地所有者的代表，即市縣人民政府所支付的費(fèi)用；與土地占用和使用相關(guān)的稅金主要包括土地使用稅、耕地占用稅、契稅和房地產(chǎn)稅等；相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)是土地管理部門、財(cái)政部門等政府部門依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和省級(jí)以上財(cái)政部門的規(guī)定行使其管理職能，向用地企業(yè)收取的費(fèi)用，主要包括資源補(bǔ)償類收費(fèi)和行政管理類收費(fèi)；企業(yè)對(duì)土地再開發(fā)的投入是企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要對(duì)土地進(jìn)行二次再開發(fā)增加的相關(guān)配套設(shè)施建設(shè)投入。

（2）用能用地成本的特殊性

能源和土地在社會(huì)再生產(chǎn)實(shí)踐中是一般性的生產(chǎn)要素。之所以在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本中作為政策性、制度性成本，是因?yàn)榇嬖谥?jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的國(guó)家壟斷。在企業(yè)成本形成過程中，其使用價(jià)值的獲得，需要煩瑣的審批，產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本；其價(jià)值和作為其表現(xiàn)形式的價(jià)格不能充分反映市場(chǎng)供求變化；其中特別是用地成本，含在煤炭資源價(jià)款中，隨著煤炭開采逐年收回，而且隨著資源枯竭，其作為煤炭資源承載體的使用價(jià)值完結(jié)，而后又還原為地表土地的使用價(jià)值。

48號(hào)文件要求，在降低企業(yè)用能用地成本時(shí)要緊扣改革，完善制度。這也是由于能源和土地具有政策性、制度性的特殊性，需要通過國(guó)家制度引導(dǎo)、體制改革來實(shí)現(xiàn)企業(yè)用地用能成本的降低。比如地價(jià)、地租內(nèi)生于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的其他結(jié)構(gòu)性變量保持一定的比例關(guān)系。地價(jià)、地租過高，將增加經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行成本，甚至影響經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)健康運(yùn)行；反之，將會(huì)限制市場(chǎng)配置資源的能力，導(dǎo)致資源的閑置和浪費(fèi)。降低企業(yè)用能成本的做法并不是一般意義上的“降”，而要體現(xiàn)追求短期效果與注重中長(zhǎng)期制度建設(shè)相結(jié)合，堅(jiān)持市場(chǎng)手段與行政手段并舉，并兼顧能源體制改革的多元目標(biāo)屬性。

（3）用能用地成本的形成機(jī)制

①用能成本

與一般競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)不同，能源產(chǎn)業(yè)中存在的壟斷（尤其是電力工業(yè)中的輸配電環(huán)節(jié)以及天然氣管線等具有壟斷的特點(diǎn)）及其外部性（對(duì)能源的不可恢復(fù)性破壞、造成的環(huán)境污染等）是政府干預(yù)能源價(jià)格的依據(jù)。無論是壟斷還是外部性，都意味著參與能源市場(chǎng)的各主體之間競(jìng)爭(zhēng)地位上的不平等，如供給壟斷會(huì)導(dǎo)致需求方處于弱勢(shì)地位而容易被收取能源高價(jià)；在能源生產(chǎn)和使用過程中，對(duì)環(huán)境的破壞這種負(fù)外部性要由居住在資源地的居民來承擔(dān)。如果不考慮能源行業(yè)的這些特性而單純由市場(chǎng)機(jī)制自發(fā)形成能源價(jià)格，則該價(jià)格不能完整反映供給——消費(fèi)成本，市場(chǎng)調(diào)節(jié)實(shí)際上處于低效狀態(tài)。能源產(chǎn)業(yè)的這一特點(diǎn)決定了能源價(jià)格不能完全由市場(chǎng)這只看不見的手自發(fā)調(diào)節(jié)，必須要有政府參與。政府要為價(jià)格的形成培育競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，通過各種行政手段和稅收政策將外部性盡可能地內(nèi)部化，在政府和市場(chǎng)的共同作用下，相對(duì)公平和真實(shí)地反映供給——消費(fèi)成本的能源價(jià)格。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一些成本，比如電費(fèi)，并不是靠市場(chǎng)機(jī)制形成，而是由政府部門確定，企業(yè)不能通過市場(chǎng)機(jī)制對(duì)這些成本進(jìn)行討價(jià)還價(jià)。企業(yè)用電價(jià)格的高低直接影響大部分工業(yè)企業(yè)尤其是能耗較高的用電企業(yè)成本費(fèi)用的變化。電價(jià)對(duì)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)和能源消費(fèi)發(fā)揮重要作用。目前，我國(guó)電價(jià)總體上沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的政府定價(jià)，從2016年1月1日起國(guó)家下調(diào)燃煤發(fā)電上網(wǎng)電價(jià)，全國(guó)平均每千瓦時(shí)（度）降低約3分錢。按照2017年全國(guó)工業(yè)用電量4.3624萬(wàn)億度計(jì)算，銷售電價(jià)下降3分錢將為我國(guó)工業(yè)企業(yè)節(jié)約成本約1300億元。

②用地成本

我國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)出讓方式有四種：招標(biāo)、拍賣、掛牌和協(xié)議轉(zhuǎn)讓?！锻恋胤ā芳皣?guó)土資源部相關(guān)部門規(guī)章規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性用地必須通過招標(biāo)、拍賣或掛牌等方式向社會(huì)公開出讓國(guó)有土地，統(tǒng)稱為“招拍掛”制度。經(jīng)營(yíng)性土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣作為經(jīng)營(yíng)城市土地、規(guī)范土地市場(chǎng)秩序的重中之重，理論上可以從源頭上防止土地批租領(lǐng)域腐敗，也是提高經(jīng)營(yíng)城市土地水平，改善投資環(huán)境的根本性措施，與協(xié)議轉(zhuǎn)讓相比優(yōu)勢(shì)明顯，讓土地以更公平、合理的價(jià)格出讓，減少人為干擾因素，遏制腐敗產(chǎn)生?？陀^上講，以“招拍掛”方式出讓國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)確實(shí)比之前協(xié)議轉(zhuǎn)讓的價(jià)格更高。政府憑借所有權(quán)的國(guó)家壟斷，利用“招拍掛”的形式，通過分散的買方競(jìng)價(jià)，會(huì)推高土地價(jià)格，如不斷出現(xiàn)的“地王”現(xiàn)象，由此實(shí)現(xiàn)政府權(quán)益最大化。煤炭產(chǎn)業(yè)土地使用價(jià)值分期轉(zhuǎn)移，而價(jià)款卻是一次性支付，由此增加了企業(yè)財(cái)務(wù)成本。

（4）降低用能用地成本的意義

從一般意義上而言，降低用能用地成本，有利于降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)綜合成本，會(huì)相對(duì)增加企業(yè)利潤(rùn)。更重要的是，通過這一政策的實(shí)施，體現(xiàn)了政策的公平性，更好地發(fā)揮了市場(chǎng)機(jī)制的作用。如前所述，之所以把用能用地成本作為降低制度性、政策性成本對(duì)象，源于其存在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的國(guó)家壟斷；壟斷條件下形成的交易價(jià)格難以體現(xiàn)公平性，而公平性是影響市場(chǎng)參與主體積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性的十分重要的因素。在缺少公平的條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不能充分有效展開，價(jià)值或生產(chǎn)價(jià)格規(guī)律失靈，市場(chǎng)機(jī)制無法發(fā)揮其功能作用，其代價(jià)必然是效率的降低和效益的喪失。相信通過用能用地成本在實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的降低，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體切身體會(huì)到政策環(huán)境的公平性，體會(huì)到政府的關(guān)愛和主動(dòng)作為，其內(nèi)生動(dòng)力將得到有效的煥發(fā)和釋放。與此同時(shí)，還有利于凈化社會(huì)環(huán)境，使那些憑借壟斷特權(quán)輕而易舉獲得壟斷利潤(rùn)的壟斷型企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獲得社會(huì)平均利潤(rùn)；使那些憑借壟斷特權(quán)“尋租”，獲取不合理收入的部門轉(zhuǎn)變理念，廉政為民。

6.較大幅度降低物流成本

（1）物流成本的概念

狹義的物流成本是指商品在流通領(lǐng)域產(chǎn)生的成本，如包裝、裝卸、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、分裝加工等各個(gè)活動(dòng)中所付出的人力、財(cái)力和物力成本的總和。

而對(duì)于廣義的物流成本，2006年頒布實(shí)施的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本計(jì)算與構(gòu)成》（GB廳20523-2006）中指出：“物流成本是企業(yè)物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包括貨物在運(yùn)輸、儲(chǔ)存、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的總和以及與存貨有關(guān)的流動(dòng)資金占用成本、存貨風(fēng)險(xiǎn)成本和存貨保險(xiǎn)成本?！痹摱x的物流成本包含兩方面的內(nèi)容：一方面是直接在物流環(huán)節(jié)產(chǎn)生的支付給勞動(dòng)力的成本、耗費(fèi)在機(jī)器設(shè)備上的成本以及支付給外部第三方的成本；另一方面包括在物流環(huán)節(jié)中因持有存貨等所潛在的成本，如占有資金成本、保險(xiǎn)費(fèi)等。

現(xiàn)代物流成本的范圍更廣，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，包括從原材料供應(yīng)開始一直到將商品送達(dá)到消費(fèi)者手中所發(fā)生的全部物流費(fèi)用。物流成本按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類，按產(chǎn)生物流成本主體的不同，可以分為企業(yè)自身物流成本和委托第三方從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用即委托物流費(fèi)。如果按物流的功能，可分為運(yùn)輸成本，主要包括運(yùn)輸人員工資、福利，營(yíng)運(yùn)車輛燃料費(fèi)、折舊、公路運(yùn)輸管理費(fèi)等；倉(cāng)儲(chǔ)成本，主要包括建造、購(gòu)買或租賃等倉(cāng)庫(kù)設(shè)施設(shè)備的成本和各類倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)帶來的成本；流通加工成本，主要有流通加工設(shè)備費(fèi)用、流通加工材料費(fèi)用、流通加工勞務(wù)費(fèi)用等；包裝成本，主要包括包裝材料費(fèi)用、包裝機(jī)械費(fèi)用、包裝技術(shù)費(fèi)用、包裝人工費(fèi)用等；裝卸與搬運(yùn)成本，主要包括人工費(fèi)用、資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)、能源消耗費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用；物流管理成本，包括企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交際費(fèi)、管理信息系統(tǒng)費(fèi)以及其他雜費(fèi)。

（2）物流成本的產(chǎn)生

馬克思曾在分析了商業(yè)資本的流通過程及商業(yè)利潤(rùn)的來源等一系列基本理論問題后，創(chuàng)立了科學(xué)完整的商業(yè)資本理論。商業(yè)資本是從產(chǎn)業(yè)資本中獨(dú)立出來的，在產(chǎn)業(yè)資本流通過程中起中介作用，并通過其獨(dú)立的運(yùn)動(dòng)實(shí)現(xiàn)商品資本到貨幣資本的轉(zhuǎn)化，是一種全新的資本形式。產(chǎn)業(yè)資本運(yùn)動(dòng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、銷售三個(gè)連續(xù)的階段，并相應(yīng)有貨幣資本、生產(chǎn)資本、商品資本三種資本形態(tài)。商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，由于生產(chǎn)規(guī)模不大、市場(chǎng)狹小，產(chǎn)業(yè)資本的一部分作為商品資本存在于流通領(lǐng)域。隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展，商品流通量的增加，需要部分產(chǎn)業(yè)資本專門從事商品流通業(yè)務(wù)，使商品資本從產(chǎn)業(yè)資本中獨(dú)立出來，形成商業(yè)資本。商業(yè)資本的循環(huán)過程由貨幣資本轉(zhuǎn)化為商品資本（G-W）和商品資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本（W-G’）兩個(gè)階段構(gòu)成。物流成本伴隨著商業(yè)資本的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是商業(yè)資本的一部分，商業(yè)資本家為經(jīng)營(yíng)商品買賣，除了要預(yù)付資本購(gòu)買商品之外，還要追加流通費(fèi)用。

在實(shí)踐中，隨著商品交換的發(fā)展，商品在流通環(huán)節(jié)從原始的物物交換發(fā)展為以貨幣為媒介的交換，商品的供給、需求在時(shí)間和空間上逐步分離。第三次社會(huì)大分工出現(xiàn)了不從事生產(chǎn)只從事交換的商人階級(jí)，商品從生產(chǎn)者手中交換到商人手中，再?gòu)纳倘耸种薪粨Q到最終消費(fèi)者手中，在此過程中，商品的保管、運(yùn)輸費(fèi)用形成了最初的物流成本，由最終消費(fèi)者承擔(dān)。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，商品流通的產(chǎn)業(yè)鏈不斷延伸，專業(yè)化水平不斷提高，大批量的商品從生產(chǎn)出來到最終銷售出去需要經(jīng)過挑選、整理、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、運(yùn)輸?shù)任锪鞴ば?，物流資源的產(chǎn)業(yè)化形成了聚合型的物流產(chǎn)業(yè)，企業(yè)在提供物流服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)的各種資源的貨幣表現(xiàn)構(gòu)成了現(xiàn)代意義上的物流成本。為了降低綜合物流成本、提高資本周轉(zhuǎn)率從而提高利潤(rùn)率，企業(yè)越發(fā)重視物流效率和物流服務(wù)質(zhì)量的提高，物流成本管控發(fā)展為科學(xué)的理論。研究者們?cè)噲D利用數(shù)學(xué)方法解決管控物流成本的難題，如：供應(yīng)商選擇的物流成本管控中的混合型整數(shù)規(guī)劃模型、單目標(biāo)線性規(guī)劃模型；物流網(wǎng)絡(luò)布局及選址的物流成本管控中的成本最小化設(shè)施選址戰(zhàn)略和模型；倉(cāng)儲(chǔ)庫(kù)存的物流成本管控中的經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型；運(yùn)輸配送物流成本管控中的基于第三方物流和信息技術(shù)的現(xiàn)代供應(yīng)鏈企業(yè)運(yùn)輸管理優(yōu)化模型；逆向物流成本管控中的逆向物流成本等。

（3）物流成本對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)的影響

根據(jù)馬克思商業(yè)資本理論中的商業(yè)流通費(fèi)用論，商業(yè)資本追加的流通費(fèi)用主要包括生產(chǎn)性流通費(fèi)用與純粹流通費(fèi)用兩種形式，而無論哪種流通費(fèi)用都需要商業(yè)資本所有者投入追加資本從而形成商業(yè)資本的一部分。因此，它不但要參與一般利潤(rùn)率的形成，取得相應(yīng)的平均利潤(rùn)，而且還要作為追加要素加入商品價(jià)格并從商品出售價(jià)格中得到補(bǔ)償。

馬克思指出，生產(chǎn)性流通費(fèi)用，即生產(chǎn)性物流成本，和生產(chǎn)資本一樣，能增加商品的價(jià)值與剩余價(jià)值，因而對(duì)它的補(bǔ)償不成問題。因此，馬克思把生產(chǎn)性流通費(fèi)用即生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域中的繼續(xù)——如運(yùn)輸、包裝、保存等工序?qū)е碌馁M(fèi)用撇開，專門來研究商業(yè)純粹流通費(fèi)用。

所謂純粹流通費(fèi)用，又稱純粹性物流成本，由商品的買賣行為引起，即“為實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值，使之由商品轉(zhuǎn)化成貨幣或由貨幣轉(zhuǎn)化成商品，對(duì)商品交換起中介作用所必需的費(fèi)用”。這部分費(fèi)用包括廣告費(fèi)、交際費(fèi)、商店設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)以及商店工人的工資等，是對(duì)生產(chǎn)利潤(rùn)的扣除，實(shí)際上是生產(chǎn)過程外增加的成本，作為額外的成本直接由消費(fèi)者補(bǔ)償。

物流成本的態(tài)勢(shì)與社會(huì)生產(chǎn)、生活成本息息相關(guān)。在現(xiàn)實(shí)資本運(yùn)作過程中，產(chǎn)業(yè)資本與商業(yè)資本之間存在明顯競(jìng)爭(zhēng)，資本在不同的部門或領(lǐng)域亦可以自由流動(dòng)。但是，商業(yè)資本整體周轉(zhuǎn)速度必然會(huì)影響到平均利潤(rùn)率進(jìn)而影響到商品價(jià)格。在商業(yè)資本內(nèi)部，生產(chǎn)性物流成本是生產(chǎn)商品所必需的成本，生產(chǎn)性物流成本的上升會(huì)增加商品的價(jià)值與剩余價(jià)值，從而有利于資本積累和擴(kuò)大再生產(chǎn)；而純粹性物流成本的商業(yè)利潤(rùn)只是產(chǎn)業(yè)資本生產(chǎn)的剩余價(jià)值的一部分，是憑借其預(yù)付資本而參與利潤(rùn)平均化的必然結(jié)果，在產(chǎn)業(yè)資本生產(chǎn)的剩余價(jià)值不變的條件下，為避免過高的純粹性物流成本降低平均剩余價(jià)值，商品的價(jià)格會(huì)偏離其價(jià)值，從而造成供給引起的通貨膨脹，提高了生產(chǎn)和生活成本，不利于擴(kuò)大社會(huì)再生產(chǎn)。

（4）降低物流成本的意義

首先，降低物流成本是降本增效的重要源泉。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入以轉(zhuǎn)型升級(jí)為主線的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展正在由規(guī)模速度型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須通過提高效率來形成新的利潤(rùn)空間，特別是生產(chǎn)成本難以降低呈剛性上漲的背景下，降低物流成本則成為降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本的重要舉措。

其次，以降低物流成本為契機(jī)，創(chuàng)新現(xiàn)代物流模式是企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的有效途徑。物流涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及各個(gè)產(chǎn)業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，物流成本的降低不可能通過粗放式規(guī)模擴(kuò)張均攤消化掉，必須通過創(chuàng)新來實(shí)現(xiàn)。降低物流成本，必將推動(dòng)物流技術(shù)、管理方法、組織方式、運(yùn)營(yíng)模式等一系列創(chuàng)新，在整合資源、優(yōu)化流程的基礎(chǔ)上，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)更加協(xié)調(diào)，產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)之間發(fā)展更加協(xié)同，各地區(qū)之間發(fā)展更加平衡，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量更加提高。

（三）降成本的客觀性

1.降成本符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律

人類社會(huì)從小生產(chǎn)到社會(huì)化大生產(chǎn)，成本構(gòu)成是不斷發(fā)生變化的，耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的數(shù)量在增加，質(zhì)量在提升，市場(chǎng)價(jià)格在提高，從而導(dǎo)致成本不斷被推高；成本不斷提高也成了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然規(guī)律。而人類社會(huì)生產(chǎn)的目的是要用最少的投入獲得最大的產(chǎn)出，以滿足不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)和文化需要；同時(shí)為了生產(chǎn)的持續(xù)擴(kuò)大，又需要持續(xù)地積累社會(huì)財(cái)富和剩余勞動(dòng)。因此，人類在社會(huì)再生產(chǎn)實(shí)踐中，遇到了永遠(yuǎn)待解的難題：成本的不斷提高與用最少的投入獲得最大產(chǎn)出的矛盾。為了能夠化解這個(gè)矛盾，在生產(chǎn)組織和管理中，就會(huì)千方百計(jì)地降低成本，以克服成本不斷上升所帶來的利潤(rùn)率的遞減。降成本，成為人類經(jīng)濟(jì)生活中永恒的主題，這樣做符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律。

2.降成本是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的落腳點(diǎn)和集中體現(xiàn)

降成本與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的其他四項(xiàng)任務(wù)存在有機(jī)聯(lián)系。過剩產(chǎn)能從長(zhǎng)期來看，若無法被化解，將會(huì)變成沉沒成本，造成企業(yè)成本居高不下。因此，“去產(chǎn)能”意味著固定資產(chǎn)折舊等沉沒成本的減少，是“降成本”的一種體現(xiàn)。企業(yè)高庫(kù)存則意味著大量商品積壓，無法實(shí)現(xiàn)價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)周轉(zhuǎn)資金困難，影響企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，促使企業(yè)不得不通過其他方式獲得資金，增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本；此外，大量的庫(kù)存會(huì)導(dǎo)致企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)的增加，從而增加成本；“去庫(kù)存”能有效幫助企業(yè)減輕庫(kù)存負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)資金回流，降低企業(yè)成本。高杠桿率的企業(yè)意味著資產(chǎn)負(fù)債率較高，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件，極易造成資金鏈斷裂。“降杠桿”有助于降低企業(yè)融資成本，促進(jìn)“降成本”的落地。企業(yè)的短板通常表現(xiàn)為管理方法不善、創(chuàng)新能力不足以及產(chǎn)品質(zhì)量低；改善管理方法有利于減少人力資本，增強(qiáng)創(chuàng)新能力意味著企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，有助于企業(yè)減少單位產(chǎn)品的生產(chǎn)支出，提高產(chǎn)品質(zhì)量則意味著盈利增加，從而降低單位產(chǎn)品成本；此外，“補(bǔ)短板”不單單需要企業(yè)去推進(jìn)，政府方面也需要在“補(bǔ)短板”方面發(fā)力，解決基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)方面的短板，建立一個(gè)機(jī)制完善的市場(chǎng)，為企業(yè)營(yíng)造良好的生產(chǎn)環(huán)境和交易環(huán)境，從而降低企業(yè)生產(chǎn)成本和交易成本。

降成本是“三去”和“一補(bǔ)”政策效果的體現(xiàn)，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心措施，只有當(dāng)供給的成本降下來，供給體系的質(zhì)量和效率才能提高，“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、補(bǔ)短板”也是通過“降成本”對(duì)供給體系產(chǎn)生影響的。因此，降成本是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的落腳點(diǎn)和集中體現(xiàn)，但同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到，沒有“三去”和“一補(bǔ)”，成本也是降不下來的，實(shí)踐中要統(tǒng)籌規(guī)劃，結(jié)合好“三去”和“一補(bǔ)”，推進(jìn)“降成本”的順利落地。

3.降成本對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)制度在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的根本變化。具體來講，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是經(jīng)濟(jì)體制的更新，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的提升，是支柱產(chǎn)業(yè)的替換，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)體制和結(jié)構(gòu)發(fā)生的一個(gè)由量變到質(zhì)變的過程。我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過飛速發(fā)展，在取得巨大成就的同時(shí)也積累了諸多矛盾，目前正處于由高速度向高質(zhì)量轉(zhuǎn)變、由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變、由舊動(dòng)能向新動(dòng)能轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期。實(shí)體經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基石、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。目前，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)盈利水平整體偏低，且參差不齊，近年來更是面臨動(dòng)力不足、創(chuàng)新能力不強(qiáng)等一系列復(fù)雜問題。實(shí)行更加有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策措施，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要任務(wù)，其中降成本是核心舉措。實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型面臨的主要問題就是成本太高，高成本使得企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，活力降低，影響企業(yè)創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展，阻礙經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。所以降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本正是在經(jīng)濟(jì)增速放緩的新常態(tài)下，發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)由大變強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的必要舉措，具有十分重要的意義。

4.降成本是增強(qiáng)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段

加入WTO以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已與世界經(jīng)濟(jì)深度融合，目前也在世界經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位。但隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，特別是“一帶一路”倡議提出后，國(guó)際社會(huì)對(duì)中國(guó)的崛起更加重視，總體上積極呼應(yīng)，但也存在遏制中國(guó)發(fā)展之勢(shì)力。美國(guó)于2018年3月挑起的對(duì)華貿(mào)易爭(zhēng)端至今仍在不斷發(fā)酵，持續(xù)破壞著國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則。這給中國(guó)帶來了警示，國(guó)際環(huán)境變幻莫測(cè)，競(jìng)爭(zhēng)格局不斷演變，只有增強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力才是應(yīng)對(duì)國(guó)際變局的關(guān)鍵，才能使中國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地。而目前我國(guó)實(shí)體企業(yè)整體看還不強(qiáng)，外貿(mào)企業(yè)過于依賴規(guī)模經(jīng)濟(jì)、價(jià)格戰(zhàn)等低端“武器”，導(dǎo)致出口商品附加值低、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)低；國(guó)內(nèi)市場(chǎng)產(chǎn)品又普遍存在質(zhì)次價(jià)高現(xiàn)象，與人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要不匹配。前幾年的奶粉事件、馬桶蓋事件，以及2018年的中興通訊禁運(yùn)事件，都不同程度地反映了上述問題。事實(shí)證明，提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，克服質(zhì)次價(jià)高，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，已經(jīng)到了只能依靠自主創(chuàng)新的階段。因此，一切都應(yīng)從有利于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的角度進(jìn)行深化改革，而降成本是其中的重要手段，如減稅降費(fèi)、降低制度性交易成本等，讓企業(yè)置身于公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提供創(chuàng)新等企業(yè)成長(zhǎng)急需的“公共品”，深化“放管服”改革，借此再次實(shí)現(xiàn)企業(yè)強(qiáng)健、產(chǎn)業(yè)涅槃，這也是我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的根本性、長(zhǎng)久性出路。

三 2018年煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)“降成本”調(diào)研問卷分析

自供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革開展以來，我們圍繞這次改革的主要任務(wù)，相繼進(jìn)行了煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)“去產(chǎn)能”“去杠桿”的調(diào)研，并完成了《煤炭產(chǎn)業(yè)新常態(tài)與落后產(chǎn)能退出新機(jī)制》《煤炭產(chǎn)業(yè)脫困發(fā)展與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革》《積極穩(wěn)妥降低煤炭企業(yè)杠桿率》等研究報(bào)告。作為這次改革重頭戲的“降成本”問題，自48號(hào)文件下發(fā)后，已開始著手落實(shí)解決，當(dāng)然也成為我們重點(diǎn)關(guān)注研究的課題。

研究問題首先需要深入了解問題。為客觀全面了解煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的成本狀況，中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院課題組于2018年上半年先后赴河南、山西、四川、山東等煤炭主產(chǎn)區(qū)和重點(diǎn)煤炭企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了調(diào)研問卷。

調(diào)研問卷以48號(hào)文件為導(dǎo)向，依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，以客觀數(shù)據(jù)調(diào)查為主，同時(shí)兼顧了企業(yè)對(duì)某些情況的主觀感受。內(nèi)容包括兩部分：第一部分為客觀性問題，由企業(yè)基本情況、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)、噸煤綜合成本費(fèi)用構(gòu)成情況、人工成本、物流成本、融資成本、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、制度性交易成本八張數(shù)據(jù)表格構(gòu)成。第二部分為十五道主觀性問題。為反映企業(yè)成本變動(dòng)歷史趨勢(shì)，問卷選取了2000年、2005年、2010年三個(gè)歷史時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)；為考察供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革開展以來，尤其是48號(hào)文件下發(fā)后企業(yè)成本的變動(dòng)情況，問卷還選取了2015年至2017年、2018年第一季度的連續(xù)數(shù)據(jù)。為了使問卷內(nèi)容更加符合企業(yè)實(shí)際，在初稿設(shè)計(jì)完成后還專門召開論證會(huì)，集思廣益，綜合大多數(shù)人的意見做了修改完善后，發(fā)給樣本企業(yè)。

此次調(diào)研得到了煤炭主產(chǎn)省產(chǎn)業(yè)主管廳（局）和企業(yè)的支持。山東省煤炭工業(yè)局和山西省煤炭工業(yè)廳為此次調(diào)研專門發(fā)文。因調(diào)研內(nèi)容時(shí)間跨度大，涉及部門多，許多企業(yè)還專門成立了跨部門的專項(xiàng)辦公室，抽調(diào)專人開展此項(xiàng)工作。

經(jīng)過近三個(gè)月的努力，調(diào)研問卷如期完成。問卷回收率達(dá)100%，為課題研究奠定了基礎(chǔ)。以下基于本次調(diào)研問卷獲取的數(shù)據(jù)、反映的問題、提出的建議，進(jìn)行綜合分析處理。

（一）噸煤綜合成本分析

對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)做分析，一般都用噸煤作為基本數(shù)量單位。通過噸煤綜合成本及其構(gòu)成要素基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析，可以揭示成本變動(dòng)趨勢(shì)、各構(gòu)成要素的影響程度，乃至于產(chǎn)業(yè)政策效應(yīng)情況。

1.噸煤綜合成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)（見表1）

表1 樣本企業(yè)噸煤綜合成本

噸煤綜合成本包括原煤生產(chǎn)成本、洗選煤加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、增值稅、所得稅以及其他成本；其中原煤生產(chǎn)成本包括工資及福利費(fèi)、材料費(fèi)、用能成本、土地使用攤銷費(fèi)、折舊、修理費(fèi)、提取費(fèi)用以及其他費(fèi)用。

依據(jù)加權(quán)平均值（見表1），樣本企業(yè)噸煤綜合成本2000年為184元、2005年為270元、2010年為406元，2015年為315元、2016年為341元、2017年為422元。具體到單個(gè)企業(yè)噸煤綜合成本差距較大。為了客觀反映這一實(shí)際，表1還分別列出了最大值和最小值。以2018年第一季度數(shù)據(jù)為例，噸煤綜合成本平均為408元，樣本企業(yè)中最高為589元，最低為229元。

表2 樣本企業(yè)噸煤坑口成本價(jià)

考慮各樣本企業(yè)物流成本差異較大，表2中統(tǒng)計(jì)了扣除物流成本的噸煤坑口成本價(jià)，同上口徑，2000年為158元、2005年為243元、2010年為377元，2015年為278元、2016年為307元、2017年為390元、2018年第一季度為379元。2018年第一季度，樣本企業(yè)中最高為589元，最低為186元。

2.噸煤綜合成本變動(dòng)曲線

從歷史變動(dòng)情況看（見圖1），2000年以來的10年黃金期，噸煤綜合成本和噸煤坑口成本價(jià)整體均呈上升趨勢(shì)，而后出現(xiàn)深度調(diào)整，成本曲線急速下滑，近三年來再次急速上升。

48號(hào)文下發(fā)后，噸煤綜合成本和噸煤坑口成本價(jià)總體均呈先上升后下降的趨勢(shì)。盡管如此，目前噸煤綜合成本和噸煤坑口成本價(jià)仍明顯高于48號(hào)文件下發(fā)前。

圖1 樣本企業(yè)噸煤綜合成本和噸煤坑口成本價(jià)變動(dòng)曲線

3.噸煤綜合成本主要構(gòu)成項(xiàng)目分析

樣本企業(yè)噸煤綜合成本中主要構(gòu)成項(xiàng)目及其占比情況見表3。

表3 樣本企業(yè)噸煤綜合成本中主要構(gòu)成項(xiàng)目及其占比情況

依據(jù)表3，以2018年第一季度數(shù)據(jù)為例，目前噸煤綜合成本的主要構(gòu)成項(xiàng)目中，稅收支出最多，達(dá)117元，占比最高，為28.7%；其次是人工成本為70元，占比17.2%；物流成本為62元，占比15.1%；管理費(fèi)用為46元，占比11.2%；財(cái)務(wù)費(fèi)用為36元，占比8.9%；原材料成本為28元，占比6.8%；制度性交易成本為19元，占比4.7%；用能成本為13元，占比3.3%；銷售費(fèi)用為11元，占比2.7%；用地成本為6元，占比1.5%。

從各構(gòu)成項(xiàng)目的歷史變動(dòng)看，2000年以來，銷售費(fèi)用變動(dòng)不大，管理費(fèi)用、制度性交易成本先升后降，人工成本、原材料成本、用能成本、用地成本、物流成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用和稅收支出整體均呈上升趨勢(shì)，其中上升數(shù)額最大的是稅收支出，由2000年的22元/噸增加到2018年第一季度的117元/噸，其次是財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，由2000年的9元/噸增加到2018年第一季度的36元/噸。

48號(hào)文件下發(fā)以來，物流成本呈逐年下降趨勢(shì)，人工成本、用地成本、管理費(fèi)用、稅收支出和制度性交易成本呈先上升后下降的趨勢(shì)，但原材料成本、用能成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用仍然呈逐年上升趨勢(shì)。

4.分析結(jié)論

（1）2000年至2010年初，噸煤綜合成本和噸煤坑口成本價(jià)整體均呈上升趨勢(shì)，而后出現(xiàn)急速下滑，至2016年中期再次急速上升；48號(hào)文件下發(fā)后，呈先上升后下降的趨勢(shì)，但仍明顯高于48號(hào)文件下發(fā)前。

（2）制度性、政策性成本因素是近年來推高煤炭成本的主要因素。融資成本和稅收支出占比上升，是推高噸煤綜合成本的主要因素，其中稅收支出占比的增幅最大（從2000年的12.1%上升到2018年第一季度的28.7%，漲幅翻了一倍多），稅收支出占噸煤綜合成本比重的走勢(shì)與噸煤綜合成本的走勢(shì)高度吻合。

（3）48號(hào)文件及其配套文件正態(tài)功能見效，但仍存在某些局限性。48號(hào)文件下發(fā)以來，人工成本、用能成本、物流成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和制度性交易成本占比整體均呈下降趨勢(shì)，財(cái)務(wù)費(fèi)用和稅收支出占比呈上升趨勢(shì)。

（二）噸煤綜合成本構(gòu)成要素分析

1.稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分析

（1）稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

表4 煤炭企業(yè)繳納的稅收項(xiàng)目

目前煤炭企業(yè)繳納的稅收有16項(xiàng)（見表4），其中增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅占絕大部分。從數(shù)量上看（見表5），以2018年第一季度數(shù)據(jù)為例，目前噸煤綜合成本的構(gòu)成要素中，稅收支出最多，達(dá)117元，占比最高，為28.7%；其中增值稅78元，占比19.1%，所得稅18元，占比4.4%，資源稅21元，占比5.1%。

表5 噸煤綜合成本中的稅收情況

從歷史變動(dòng)情況看，2000年以來，稅收支出占噸煤綜合成本的比重整體呈上升趨勢(shì)，其中，2000～2010年從12.1%上升到25.6%，年均增幅11%，2015～2017年從16.4%上升到28.7%，年均增幅則達(dá)到了25%；近年來的年均增幅是過去十年的2倍多。

（2）收費(fèi)基本情況

表6 煤炭企業(yè)繳納的規(guī)費(fèi)項(xiàng)目

調(diào)查顯示，目前煤炭企業(yè)繳納的規(guī)費(fèi)項(xiàng)目達(dá)69項(xiàng)，其中資源環(huán)境類16項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)建設(shè)類4項(xiàng)，行業(yè)管理類4項(xiàng)，市場(chǎng)行為類5項(xiàng)，企業(yè)發(fā)展類1項(xiàng)，社會(huì)功能類9項(xiàng)，交通運(yùn)輸類30項(xiàng)。

（3）存在問題

①稅收負(fù)擔(dān)重，綜合稅率高，資源稅、增值稅、消費(fèi)稅影響較大。

國(guó)際比較、國(guó)內(nèi)行業(yè)間比較和煤炭產(chǎn)業(yè)自身歷史比較三個(gè)維度均從不同層面表明煤炭產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平較高。林木西等研究指出，中國(guó)制造業(yè)的綜合稅率比美國(guó)高出35%，某些產(chǎn)品即使在美國(guó)成本比中國(guó)高4倍多，但由于稅負(fù)的影響，總利潤(rùn)依然會(huì)多10%。加之目前美國(guó)計(jì)劃將企業(yè)所得稅從35%降至15%或20%，英國(guó)計(jì)劃2020年前降至17%，法國(guó)計(jì)劃從目前的33%降至25%，屆時(shí)都將低于或等于中國(guó)目前25%的企業(yè)所得稅稅率。

依據(jù)中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)科院”）2017年的調(diào)查報(bào)告，得出了全國(guó)不同行業(yè)在2014～2016年三年間的平均稅收負(fù)擔(dān)（見表7）。數(shù)據(jù)表明，2014～2016年三年間，采礦業(yè)在全部行業(yè)中的稅收負(fù)擔(dān)高于平均水平，且在全部行業(yè)中排名前列：“企業(yè)納稅總額占營(yíng)業(yè)收入比重”為8.48%，僅次于房地產(chǎn)業(yè)，排名第二；“企業(yè)納稅總額占稅前利潤(rùn)比重”為216.34%，排名第一；“企業(yè)納稅總額占綜合成本費(fèi)用比重”為8.12%，僅次于房地產(chǎn)業(yè)，排名第二；“企業(yè)增值稅占營(yíng)業(yè)收入比重”4.04%，僅次于住宿和餐飲業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)，排名第三；“企業(yè)所得稅占稅前利潤(rùn)比重”27.25%，排名第一。其中，本課題組調(diào)研的煤炭產(chǎn)業(yè)這五項(xiàng)指標(biāo)在2017年和2018年第一季度的數(shù)據(jù)均顯著高于采礦業(yè)的平均水平。

表7 各行業(yè)稅收情況在2014～2016年三年間的平均值

煤炭產(chǎn)業(yè)自身歷史比較進(jìn)一步說明了目前稅負(fù)較重（見表5）。2000年以來，稅收支出占噸煤綜合成本的比重整體呈顯著上升趨勢(shì)，2017年企業(yè)噸煤綜合成本中稅收支出占比達(dá)2000年以來的最大值，為28.1%，2018年第一季度也達(dá)到了28.7%，有的企業(yè)甚至高達(dá)41.5%。其中，資源稅占比呈剛性上漲且增幅最為顯著，自2000年以來資源稅占噸煤綜合成本的比重就保持著逐年增加的趨勢(shì)，尤其是在2014年底資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征后，這一比重平均增長(zhǎng)了近6倍?！盃I(yíng)改增”后，煤炭生產(chǎn)中可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致實(shí)際增值稅稅負(fù)在14%左右，高出鋼鐵行業(yè)約10個(gè)百分點(diǎn)，高出電力行業(yè)近7個(gè)百分點(diǎn)，高出一般加工及機(jī)械制造業(yè)6～9個(gè)百分點(diǎn)，“營(yíng)改增”并未有效降低煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)。另外，按照現(xiàn)行財(cái)稅規(guī)定，企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)視同銷售，因此，企業(yè)在進(jìn)行“三供一業(yè)”資產(chǎn)移交時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、土地增值稅；企業(yè)以土地作價(jià)出資方式處置劃撥土地，需要按照4%的稅率繳納契稅，這些都在特定時(shí)期加重了企業(yè)稅負(fù)。

此外，重點(diǎn)煤制油企業(yè)普遍反映，消費(fèi)稅事實(shí)上已成為影響煤制油項(xiàng)目順利建成運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵因素。目前煤制油品要和普通煉油產(chǎn)品一樣繳納消費(fèi)稅，與按照從量計(jì)征消費(fèi)稅的石油煉化項(xiàng)目相比，煤制油項(xiàng)目投資大、固定成本高，產(chǎn)品售價(jià)隨原油價(jià)格波動(dòng)，而現(xiàn)行消費(fèi)稅政策出臺(tái)較早，未考慮對(duì)煤制油項(xiàng)目區(qū)別對(duì)待。據(jù)業(yè)內(nèi)專家測(cè)算，煤制油單位完全成本約5200元/噸，其中制造成本占比約46%，營(yíng)業(yè)稅金及附加占比約34%，財(cái)務(wù)費(fèi)用等其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用占比約20%，其中僅消費(fèi)稅一項(xiàng)就占成本的近30%，大幅降低了煤制油項(xiàng)目的盈利能力。探尋煤炭資源的清潔高效利用新途徑迫在眉睫，而煤制油等現(xiàn)代煤化工就是一條出路；通過消費(fèi)稅調(diào)整甚至在一定時(shí)期內(nèi)的免除，大力支持煤制油“正規(guī)軍”做強(qiáng)做大，對(duì)于現(xiàn)代煤化工的升級(jí)示范意義重大。

②政策性收費(fèi)種類多、收費(fèi)亂。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，煤炭產(chǎn)業(yè)繳納稅費(fèi)名目最多時(shí)達(dá)109項(xiàng)，“比梁山好漢還要多”。目前各類稅費(fèi)項(xiàng)目也達(dá)85項(xiàng)，其中稅收部分16項(xiàng)、費(fèi)用部分69項(xiàng)，稅費(fèi)一般占到了企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的25%～35%。

諸多的收費(fèi)項(xiàng)目，有的是中央政府依據(jù)法律程序合規(guī)設(shè)置的，有些是地方政府按照中央政府或有關(guān)部門的精神結(jié)合地方實(shí)際設(shè)置的，還有一些是特權(quán)部門、壟斷行業(yè)甚至社會(huì)組織巧立名目設(shè)置的。

③稅費(fèi)重復(fù)繳納。

企業(yè)普遍反映資源性稅費(fèi)明顯存在重復(fù)繳納的情況。國(guó)家在煤炭產(chǎn)業(yè)征收的資源稅、探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款、土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、耕地占用稅等，存在設(shè)置相近、不同部門重復(fù)征收的現(xiàn)象；對(duì)同一主體既征收煤炭資源稅又征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款，既征收土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)又征收耕地占用稅；資源性稅費(fèi)多頭管理，煤炭企業(yè)要多頭申報(bào)繳納，接受多方檢查，協(xié)調(diào)難度較大。

2.融資成本分析

（1）融資成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

表8 樣本企業(yè)融資成本情況

從表8可以看出，綜合融資成本平均值略有波動(dòng)，但波動(dòng)不大。2000年為5.9%，2005年為5.7%，2010年為5.6%，2015年為5.7%，2016年為5.5.%，2017年為5.5%，2018年第一季度為5.6%。

不同融資方式成本差距較大。以2018年第一季度數(shù)據(jù)為例，目前企業(yè)綜合融資成本平均為5.6%，其中銀行短期貸款成本平均為4.7%，銀行長(zhǎng)期貸款成本平均為5.4%，債券融資成本平均為6.3%，股權(quán)融資成本平均為1.2%，租賃融資成本平均為6.8%，其他融資成本平均為6.9%。

（2）噸煤綜合成本中融資成本占比

表9 樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的融資成本

噸煤綜合成本中融資成本及其占比整體均呈上升趨勢(shì)。融資成本由2000年的9元/噸增加到2018年第一季度的36元/噸，年均增幅16.7%左右；占比從2000年的4.9%增加到2018年第一季度的8.9%，年均增幅為4.5%左右。

48號(hào)文件下發(fā)后，噸煤綜合成本中的融資成本不降反升。由2016年的28元/噸、占比8.2%，增加到2018年第一季度的36元/噸、占比8.9%。

（3）存在問題

①資產(chǎn)負(fù)債率過高，導(dǎo)致融資成本占比攀升。

按道理來講，相對(duì)穩(wěn)定的綜合融資成本不至于導(dǎo)致噸煤綜合成本不斷攀升，問題出在煤炭企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，負(fù)債基數(shù)大，導(dǎo)致企業(yè)融資成本總數(shù)過大，均攤到噸煤成本上，則出現(xiàn)了噸煤綜合成本中融資成本占比攀升。

②間接融資為主，股權(quán)融資過低，融資結(jié)構(gòu)非優(yōu)化。

如表10所示，以2018年為例，目前煤炭企業(yè)融資結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：（1）以銀行信貸間接融資為主，占比達(dá)68.1%，債券融資占比為26.5%，股權(quán)融資僅為0.4%，租賃融資占比為3.2%，其他融資占比為1.9%；直接融資尤其是股權(quán)融資占比過低。（2）銀行信貸融資以長(zhǎng)期借款為主，占比為41.2%，短期借款占比為26.9%，但近年來企業(yè)長(zhǎng)期借款呈下降趨勢(shì)，短期借款不斷增加，存量到期的長(zhǎng)期限也轉(zhuǎn)為短期，造成還款集中，還款壓力較大。（3）融資結(jié)構(gòu)并未得到持續(xù)優(yōu)化。近年來我國(guó)煤炭企業(yè)的間接融資在增加，直接融資反而在下降，與全國(guó)的趨勢(shì)相背離，說明煤炭企業(yè)利用資本市場(chǎng)融資的能力近年來有所下降。

表10 煤炭企業(yè)融資結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況

③供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革措施不配套，推高企業(yè)融資成本。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革開展以來，尤其是行政化去產(chǎn)能后，礦井關(guān)閉了，但債務(wù)依然存在，資產(chǎn)也無法進(jìn)行市場(chǎng)化處置，同時(shí)還面臨大量的人員安置費(fèi)用缺口，導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)減少、資產(chǎn)負(fù)債率反而提高，進(jìn)一步加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和融資條件的惡化。

市場(chǎng)化債轉(zhuǎn)股是目前企業(yè)去杠桿的主要方式。由于銀行資金需要通過基金、信托等渠道參與債轉(zhuǎn)股，環(huán)節(jié)過多，流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅、所得稅、印花稅等各類稅收成本較高，大多債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目的銀行資金真正進(jìn)入債轉(zhuǎn)股環(huán)節(jié)，成本已經(jīng)超過6%，遠(yuǎn)高于一年期貸款利率，推高了參與債轉(zhuǎn)股資金的財(cái)務(wù)成本；同時(shí)環(huán)節(jié)過多，過程過于復(fù)雜，其中的運(yùn)作成本、人工成本、時(shí)間成本也很高；此外，多數(shù)債轉(zhuǎn)股方案都附加了按照約定條件通過回購(gòu)方式實(shí)現(xiàn)退出的條款，債權(quán)金融機(jī)構(gòu)往往在退出環(huán)節(jié)設(shè)置一個(gè)增信機(jī)制，通常由股權(quán)主體遠(yuǎn)期回購(gòu)或者承擔(dān)預(yù)期收益差額補(bǔ)足的義務(wù)，實(shí)際上已異化為“名股實(shí)債”，這些都反而推高了企業(yè)財(cái)務(wù)成本。

“去產(chǎn)能”、“去杠桿”背景下，煤炭行業(yè)被銀行等金融機(jī)構(gòu)列為融資限制性行業(yè)，各國(guó)有大型銀行不斷壓縮貸款規(guī)模；企業(yè)部分貸款到期還款后無法及時(shí)續(xù)貸，個(gè)別項(xiàng)目存有被抽貸的可能；加之資管新規(guī)出臺(tái)，剛性兌付從制度上被打破，信用債利差擴(kuò)大，銀信合作等傳統(tǒng)非標(biāo)融資渠道被禁止，實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資渠道變得更加單一；同時(shí)“債轉(zhuǎn)股”落地難、“名股實(shí)債”，都使得煤炭企業(yè)的融資難度加大、融資成本被推高。

3.制度性交易成本分析

（1）制度性交易成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

為在一定程度上量化企業(yè)的制度性交易成本，課題組調(diào)查了公關(guān)費(fèi)、資質(zhì)審核費(fèi)（上崗五證等）、評(píng)估費(fèi)、專家評(píng)審費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、社團(tuán)組織收費(fèi)、法律訴訟費(fèi)等制度性交易成本項(xiàng)目，還重點(diǎn)調(diào)查了“三供一業(yè)”的有關(guān)情況。

表11 樣本企業(yè)制度性交易成本狀況

由表11可以看出，自2010年以來，樣本企業(yè)制度性交易成本總額整體呈上升趨勢(shì)，2010年為226.1億元、2015年為277.2億元、2016年為269.2億元、2017年為305.6億元；其構(gòu)成項(xiàng)目費(fèi)用也整體上處于上升趨勢(shì)。

48號(hào)文件下發(fā)以來，樣本企業(yè)制度性交易成本總額依然處于增加趨勢(shì)，主要原因是“三供一業(yè)”支出的推動(dòng)；其他制度性交易成本項(xiàng)目中，除公關(guān)費(fèi)用有所下降外，其他項(xiàng)目費(fèi)用幾乎都沒有下降，有些仍然繼續(xù)上升。

以2017年為例，樣本企業(yè)制度性交易成本中，“三供一業(yè)”支出占比超過97%，其他項(xiàng)目占比從高到低依次是檢測(cè)費(fèi)0.66%、審計(jì)費(fèi)0.58%、公關(guān)費(fèi)0.41%、法律訴訟費(fèi)0.22%、專家評(píng)審費(fèi)0.21%、評(píng)估費(fèi)0.07%、資質(zhì)審核費(fèi)（上崗五證等）0.04%、社團(tuán)組織收費(fèi)0.04%。

（2）制度性交易成本占噸煤綜合成本的比重情況

表12 制度性交易成本占噸煤綜合成本的比重

通過計(jì)算樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的“三費(fèi)”支出占比和“三費(fèi)”支出中的制度性交易成本占比，得出了制度性交易成本占噸煤綜合成本的比重。

2010年以來，制度性交易成本占樣本企業(yè)“三費(fèi)”支出的比重呈逐年下降的趨勢(shì)，由2010年的37.0%降到2018年第一季度的20.8%。制度性交易成本占噸煤綜合成本的比重也呈逐年下降趨勢(shì)，由2010年的8.0%降到2018年第一季度的4.7%。

（3）分析小結(jié)

①表12中數(shù)據(jù)顯示，2010年至2016年，樣本企業(yè)制度性交易成本占“三費(fèi)”支出的比重和占噸煤綜合成本的比重均呈下降趨勢(shì)。48號(hào)文件下發(fā)以來，以上占比也繼續(xù)保持下降趨勢(shì)，一定程度上說明降低制度性交易成本的政策效果已經(jīng)顯現(xiàn)。

②48號(hào)文件下發(fā)后，制度性交易成本的構(gòu)成項(xiàng)目從數(shù)額上看，除少數(shù)項(xiàng)目如公關(guān)費(fèi)用有所下降外，大多數(shù)項(xiàng)目沒降反升。

③“三供一業(yè)”支出占制度性交易成本的比重最大，無論是從絕對(duì)數(shù)額還是從相對(duì)數(shù)額來看，近兩年均呈上升趨勢(shì)，是推高制度性交易成本的最主要原因。48號(hào)文件下發(fā)后，樣本企業(yè)“三供一業(yè)”支出從2016年的262.3億元增加到2017年的298.4億元，占制度性交易成本的比重從2016年的97.44%增加到2017年的97.63%。雖然目前絕大部分企業(yè)都在進(jìn)行“三供一業(yè)”的分離移交工作，但由于資金和人員接收問題，目前這項(xiàng)工作進(jìn)展并不順利，企業(yè)的這部分制度性交易成本依然較重，一是受企業(yè)融資難、融資貴問題影響，“三供一業(yè)”分離移交項(xiàng)目改造資金需求較大，如果一次性改造到位，將進(jìn)一步增加企業(yè)融資壓力和經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)；二是從業(yè)人員如果不能全員接收，企業(yè)就業(yè)安置難度較大。

4.人工成本分析

（1）人工成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

表13 樣本企業(yè)年人均薪酬

從表13可以看出，2000年以來，樣本企業(yè)年人均薪酬的平均值分別為2000年2.4萬(wàn)元、2005年3.8萬(wàn)元、2010年6.7萬(wàn)元、2015年7.4萬(wàn)元、2016年7.4萬(wàn)元、2017年8.8萬(wàn)元。

表14 樣本企業(yè)人工成本總額

從表14可以看出，2010年以來，樣本企業(yè)人工成本總額由356億元增加到444億元，年均增幅3.5%；其中工資總額從262億元增加到292億元，年均增幅1.7%，“五險(xiǎn)一金”總額從94億元增加到152億元，年均增幅8.7%。

（2）人工成本各構(gòu)成項(xiàng)目占比情況

圖2 樣本企業(yè)2017年人工成本構(gòu)成項(xiàng)目占比情況

如圖2所示，從占比情況看，以2017年數(shù)據(jù)為例，目前樣本企業(yè)人工成本中工資部分占比為66.8%，“五險(xiǎn)一金”部分占比為33.2%，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)占比為16.9%、醫(yī)療保險(xiǎn)占比為6.2%、失業(yè)保險(xiǎn)占比為0.7%、工傷保險(xiǎn)占比為2.4%、生育保險(xiǎn)占比為0.6%、住房公積金占比6.4%。

表15 樣本企業(yè)人工成本構(gòu)成項(xiàng)目及其變動(dòng)情況

如表15所示，再?gòu)母鳂?gòu)成項(xiàng)目占比的歷史變動(dòng)情況看，2010年以來，人工成本中工資占比呈下降趨勢(shì)，從2010年的74.2%下降到2017年的66.8%，“五險(xiǎn)一金”占比呈上升趨勢(shì)，從2010年的25.8%上升到2017年的33.2%?！拔咫U(xiǎn)一金”中的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)占比呈上升趨勢(shì)，養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)占比呈下降趨勢(shì)。

（3）人工成本占噸煤綜合成本的比重

表16 噸煤綜合成本中的人工成本情況

由表16可以看出，48號(hào)文件下發(fā)以來，噸煤綜合成本中人工成本占比呈下降趨勢(shì)，但人工成本數(shù)額卻呈上升趨勢(shì)。從人工成本中工資部分和“五險(xiǎn)一金”部分的占比變動(dòng)情況看，2017年相較于2016年噸煤人工成本增加的主要原因是工資部分增加的推動(dòng)。

（4）分析結(jié)論

目前煤炭企業(yè)人工成本表現(xiàn)出人均薪酬逐年增加、結(jié)構(gòu)性問題突出、制度性人工成本呈剛性、出現(xiàn)異化等特點(diǎn)。

①人均薪酬逐年增加。

圖3 樣本企業(yè)年人均薪酬的歷史變動(dòng)

國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)平均工資水平之間存在著顯著的正相關(guān)性。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平不斷提高，各產(chǎn)業(yè)總體人工成本不斷上升，煤炭產(chǎn)業(yè)同樣如此。近年來煤炭企業(yè)年人均薪酬呈逐年增加的趨勢(shì)，從2000年的2.4萬(wàn)元增加到2017年的8.8萬(wàn)元，年均增幅15.7%。48號(hào)文件下發(fā)后，隨著煤炭經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，煤炭企業(yè)年人均薪酬有較大幅度的增長(zhǎng)。由表17可進(jìn)一步看出，近三年煤炭產(chǎn)業(yè)的平均工資低于電力、熱力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，但高于全國(guó)平均水平，也高于采礦業(yè)和制造業(yè)的平均水平。

表17 規(guī)模以上單位就業(yè)人員年平均工資

②結(jié)構(gòu)性問題突出。

一是企業(yè)結(jié)構(gòu)性冗員和缺員并存。目前絕大部分煤炭企業(yè)存在整體超員、用人成本高，生產(chǎn)一線卻嚴(yán)重缺員的人力資源配置失衡現(xiàn)象；后備接續(xù)力量?jī)?chǔ)備不足，管理人才、經(jīng)營(yíng)人才、新興產(chǎn)業(yè)高端人才、煤礦傳統(tǒng)管理人才青黃不接，年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化。但煤炭井下作業(yè)的特點(diǎn)，使得招工難、招工貴問題異常突出，特別是年輕工人和具有一定文化素質(zhì)的高技能工人招聘更加困難，高技術(shù)人才緊缺、采煤機(jī)械化程度相對(duì)較低形成的惡性循環(huán)，導(dǎo)致煤炭企業(yè)短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)精減人員的目標(biāo)。

二是企業(yè)間和企業(yè)內(nèi)部員工間薪酬結(jié)構(gòu)不平衡。近年來煤炭企業(yè)年人均薪酬呈逐年增加的趨勢(shì)，目前平均水平為8.8萬(wàn)元，但企業(yè)間差異較大，樣本企業(yè)中最高達(dá)18.2萬(wàn)元，最低僅為5.4萬(wàn)元。此外，企業(yè)內(nèi)部部分關(guān)鍵、核心崗位人員工資水平低于市場(chǎng)化水平；部分后勤、服務(wù)性崗位工資水平又高于市場(chǎng)化水平。

三是人工成本中制度性成本占比較高。如表15所示，人工成本中工資部分占比整體呈下降趨勢(shì)，2017年占比為66.8%；“五險(xiǎn)一金”占比呈上升趨勢(shì)，2017年占比為33.2%。此外，如表14所示，2010年以來，人工成本中“五險(xiǎn)一金”增幅顯著快于工資水平，樣本企業(yè)人工成本總額年均增幅3.5%，其中工資部分年均增幅1.7%、“五險(xiǎn)一金”部分年均增幅達(dá)8.7%?！拔咫U(xiǎn)一金”中住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)占比呈增加趨勢(shì)，其中工傷保險(xiǎn)占比的年均增幅最大，為6.5%，生育保險(xiǎn)占比年均增幅4.4%，住房公積金占比年均增幅1.1%，養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)占比呈下降趨勢(shì)。企業(yè)普遍認(rèn)為“五險(xiǎn)一金”占薪酬的比例偏高，加重了企業(yè)人工成本投入。

企業(yè)普遍認(rèn)為，目前的工傷保險(xiǎn)水平是基于煤炭產(chǎn)業(yè)前些年安全投入不足、安全設(shè)施不完善的背景下制定的，當(dāng)時(shí)百萬(wàn)噸死亡率高，但隨著企業(yè)和社會(huì)安全意識(shí)的不斷增強(qiáng)、企業(yè)安全投入的不斷增加，目前百萬(wàn)噸死亡率已大幅降低（百萬(wàn)噸死亡率2001年約為5，2017年約為0.18），因此，企業(yè)普遍認(rèn)為在企業(yè)自身安全投入已較高的情況下，工傷保險(xiǎn)水平可適度調(diào)低，這樣在一定程度上可以降低企業(yè)人工成本。

③出現(xiàn)異化現(xiàn)象

煤炭企業(yè)的人工成本出現(xiàn)異化現(xiàn)象，典型特點(diǎn)就是與政府需要承擔(dān)的社會(huì)負(fù)擔(dān)相掛鉤，比如殘保金。社會(huì)對(duì)殘疾人的支出，通常應(yīng)當(dāng)是政府通過稅收收入形成的財(cái)政轉(zhuǎn)接支付或公益慈善事業(yè)費(fèi)來解決，但政府卻將這一社會(huì)責(zé)任轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，增加了企業(yè)的人工成本。

此外，有的地方的員工工資水平通常被當(dāng)成考核當(dāng)?shù)卣┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成效和政績(jī)的指標(biāo)，由此產(chǎn)生不斷推高人工成本的動(dòng)能。但當(dāng)政府財(cái)力有限時(shí)，也存在要求當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提高員工薪酬進(jìn)而抬高整個(gè)地區(qū)工資水平的情況，這也使得企業(yè)人工成本被動(dòng)提高。

5.用能用地成本分析

（1）用能成本分析

①用能成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

表18 樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的用能成本

由表18可知，2000年以來，樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的用能成本平均值整體變動(dòng)不大，基本維持在9～13元。48號(hào)文件下發(fā)以來，用能成本小幅增加。

樣本企業(yè)間噸煤綜合成本中的用能成本差異較大，最大值在18～21元，最小值在0.6～4元。

②用能成本占噸煤綜合成本的比重

圖4 樣本企業(yè)用能成本變動(dòng)情況

由圖4可知，2000年以來，企業(yè)噸煤綜合成本中的用能成本占比整體呈下降趨勢(shì)，從2000年的4.9%下降到2018年第一季度的3.3%。48號(hào)文件下發(fā)后，用能成本占比有所下降，但2018年第一季度又開始回升。

③分析結(jié)論

對(duì)于用能成本部分，問卷主要針對(duì)當(dāng)前企業(yè)普遍反映的較為突出的用電成本進(jìn)行了數(shù)據(jù)收集。目前我國(guó)煤炭企業(yè)用能成本呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

一是數(shù)量小幅增加但占比明顯下降。2000年以來，我國(guó)煤炭企業(yè)噸煤綜合成本中的用能成本數(shù)量整體小幅增加，基本維持在9～13元，但用能成本占噸煤綜合成本的比重顯著下降，從2000年的4.9%降為2018年第一季度的3.3%。48號(hào)文件下發(fā)后，噸煤用能成本有所增加，從2016年的10元增加到2018年第一季度的13元，占比在2017年有所下降，2018年第一季度開始回升，一定程度上說明降低用能成本的政策措施還需繼續(xù)推進(jìn)。

二是總量問題與結(jié)構(gòu)性問題并存。目前，樣本企業(yè)噸煤用能成本總量平均為13元，但企業(yè)間差距較大，樣本企業(yè)中最大值為20元，最小值為4元。如圖5所示，從不同區(qū)域的企業(yè)噸煤綜合成本中用能成本占比情況看，東部地區(qū)最高，中部次之，西部地區(qū)最低。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革開展以來，三個(gè)區(qū)域企業(yè)的用能成本占比均有所下降，其中中部地區(qū)降幅最大。

圖5 不同區(qū)域企業(yè)用能成本占噸煤綜合成本的比重情況

三是呈剛性。企業(yè)噸煤用能成本基本維持在9～13元，變動(dòng)幅度有限，用能成本并未隨著煤炭產(chǎn)業(yè)景氣度有明顯調(diào)整。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)用能成本中主要是電力成本，而電力市場(chǎng)壟斷程度較高，數(shù)量龐大且分散的煤炭企業(yè)與市場(chǎng)集中度較高的電力集團(tuán)的博弈能力較弱，用電成本的市場(chǎng)化交易形成機(jī)制不完善。企業(yè)普遍認(rèn)為，除直接降低一般工商業(yè)電價(jià)外，加快完善電力市場(chǎng)化交易機(jī)制也是降低企業(yè)用電成本的有效途徑。2018年7月18日，國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家能源局聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于積極推進(jìn)電力市場(chǎng)化交易 進(jìn)一步完善交易機(jī)制的通知》，要求各地要進(jìn)一步提高市場(chǎng)化交易電量規(guī)模，加快放開發(fā)用電計(jì)劃，其中明確指出，2018年將全面放開煤炭、鋼鐵、有色、建材四大行業(yè)用戶發(fā)用電計(jì)劃，逐步放開發(fā)電企業(yè)和電力用戶參與跨省跨區(qū)電力市場(chǎng)化交易的限制。這意味著，煤炭等四大行業(yè)的電力用戶可選擇與各類型發(fā)電企業(yè)開展市場(chǎng)化交易，雙方可自主協(xié)商確定市場(chǎng)化的定價(jià)機(jī)制，而不需要遵循此前的發(fā)用電計(jì)劃和目錄定價(jià)，用電成本有可能進(jìn)一步下降。

（2）用地成本分析

①用地成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

表19 樣本企業(yè)土地使用稅

如表19所示，2010年、2015年至2017年，樣本企業(yè)土地使用稅算術(shù)平均值分別為6614萬(wàn)元、15870萬(wàn)元、17390萬(wàn)元、16900萬(wàn)元。2010～2016年呈逐年上升的趨勢(shì)，48號(hào)文件下發(fā)后有所回落，2017年較2016年土地使用稅有所降低。

表20 樣本企業(yè)地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)

如表20所示，2010年以來，樣本企業(yè)地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)算術(shù)平均值分別為2010年39827萬(wàn)元、2015年14512萬(wàn)元、2016年25524萬(wàn)元、2017年46443萬(wàn)元。2015年較2010年下降明顯，但2015年以來地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)逐年大幅提升，2016年較2015年上漲76%，2017年較2016年上漲82%。

表21 樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的用地成本

如表21所示，2010年以來，樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的用地成本整體呈下降趨勢(shì)，但48號(hào)文件下發(fā)后有所回升。2010年為12元/噸、2015年為6元/噸、2016年為7元/噸、2017年為11元/噸。

②用地成本占噸煤綜合成本的比重

圖6 噸煤綜合成本中的用地成本占比

2010年以來，噸煤綜合成本中的用地成本占比整體呈下降趨勢(shì)，但從2015年開始占比有所回升，48號(hào)文件下發(fā)后占比也繼續(xù)呈上升趨勢(shì)。2010年為2.9%、2015年為1.8%、2016年為2.0%、2017年為2.5%（見圖6）。

③分析結(jié)論

煤炭企業(yè)用地成本呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

一是地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)不斷提高是近幾年用地成本增加的主要原因。數(shù)據(jù)分析得出，噸煤綜合成本中用地成本在2015～2017年逐年上升，其中的土地使用稅在2017年開始下降，但地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)在2015～2017年逐年大幅提升，2016年較2015年上漲76%，2017年較2016年上漲82%，是2015年以來用地成本提高的主要原因。

二是用地成本與資源價(jià)款捆綁。目前企業(yè)普遍反映資源價(jià)款水平較高，原因是資源價(jià)款里通常包括了資源和土地兩部分的價(jià)格，而當(dāng)某一區(qū)域的煤礦資源開采完畢后，該片土地對(duì)于企業(yè)而言價(jià)值并不大。因此，企業(yè)認(rèn)為可以采用資源價(jià)款僅購(gòu)買資源，土地則采用租用的方式，這樣可適當(dāng)降低目前的資源價(jià)款，節(jié)約企業(yè)財(cái)務(wù)成本。

三是企業(yè)新上項(xiàng)目新征用地隱性成本較高。企業(yè)普遍反映，目前企業(yè)自有用地多為建企以來逐年劃撥土地，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部土地租賃，用地成本比較合理；但新上項(xiàng)目新征用地，雖然形式上多采用招拍掛取得，向當(dāng)?shù)卣患{土地出讓金，但是企業(yè)仍然要承擔(dān)與涉地村集體、村民談判補(bǔ)償?shù)娜蝿?wù)，存在村集體、村民談判補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以外隨意要價(jià)的情況，導(dǎo)致用地成本較高。

四是現(xiàn)行稅收政策在處理以土地作價(jià)出資方式處置劃撥土地時(shí)增加了企業(yè)用地成本。在政府將劃撥土地作為資本金注入企業(yè)時(shí)，依照現(xiàn)行稅收政策，以土地作價(jià)出資方式處置劃撥土地，需要按照4%的稅率向土地所在地契稅征收機(jī)關(guān)繳納契稅，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流比較困難的時(shí)期，這部分用地成本將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大影響。

6.物流成本狀況

煤炭產(chǎn)業(yè)存在“西煤東送、北煤南運(yùn)”以及“長(zhǎng)距離、多周轉(zhuǎn)”的煤炭物流格局，基本運(yùn)費(fèi)和市場(chǎng)距離決定了物流成本的高低。

（1）不同運(yùn)輸方式的基本運(yùn)費(fèi)

表22 鐵路基本運(yùn)費(fèi)

調(diào)查獲得山東、河南、陜西、四川、內(nèi)蒙古、山西六省份樣本企業(yè)承擔(dān)的鐵路基本運(yùn)費(fèi)情況。如表22所示，2000年以來，除山東外，其他省份樣本企業(yè)的鐵路基本運(yùn)費(fèi)都有不同程度的提升；48號(hào)文件下發(fā)后，四川有小幅下調(diào)，山東保持不變，其他省份均有所上調(diào)。

表23 公路基本運(yùn)費(fèi)

調(diào)查獲得陜西、四川、內(nèi)蒙古和山西四省份樣本企業(yè)承擔(dān)的公路基本運(yùn)費(fèi)情況，48號(hào)文件下發(fā)以來，陜西和山西均有所提升，陜西從2016年的0.34元/噸公里提高到2018年第一季度的0.39元/噸公里，山西從2016年的0.89元/噸公里提高到2018年第一季度的0.91元/噸公里；四川和內(nèi)蒙古有所下降，四川從2016年的0.708元/噸公里降為2018年第一季度的0.675元/噸公里，內(nèi)蒙古從2016年的0.75元/噸公里降為2018年第一季度的0.66元/噸公里。

表24 港雜費(fèi)情況

調(diào)查獲得山東、河南、陜西、內(nèi)蒙古和山西五省份樣本企業(yè)面臨的港雜費(fèi)情況，48號(hào)文件下發(fā)以來，山東有所下調(diào)，從2016年的32.20元/噸降為2018年第一季度的31.70元/噸，內(nèi)蒙古有所提高，從2016年的19.80元/噸增加到2018年第一季度的20.20元/噸，河南、陜西和山西保持不變。

（2）物流成本案例分析

不同企業(yè)的物流成本差異較大，主要原因是運(yùn)輸方式的差異和距離市場(chǎng)的遠(yuǎn)近。報(bào)告以同煤和伊泰的物流成本數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行案例分析。

同煤集團(tuán)煤炭產(chǎn)地主要集中在晉北地區(qū)，運(yùn)輸方式以鐵路為主，通過大秦線，運(yùn)至秦皇島港，平均運(yùn)距約700公里，基本運(yùn)費(fèi)每年支出約100億元。數(shù)據(jù)顯示，2012～2015年鐵路運(yùn)費(fèi)逐年上調(diào)，共計(jì)上調(diào)了5分/噸公里，雖然2016年、2017年分別下調(diào)了1分/噸公里，但總體運(yùn)費(fèi)上漲3分/噸公里，直接導(dǎo)致煤炭運(yùn)費(fèi)增加21元/噸，每年增加運(yùn)費(fèi)約21億元。其中，鐵路建設(shè)基金也占一定的比重。鐵路建設(shè)基金是20世紀(jì)90年代初，為保證鐵路建設(shè)所需資金，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)征收的專門用于鐵路建設(shè)的政府性基金。鐵路建設(shè)基金征收標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)多次調(diào)整，由噸公里0.2分增加到目前的3.3分；同煤集團(tuán)按照平均運(yùn)距700公里計(jì)算，每噸需支付鐵路建設(shè)基金23.1元，2017年全年支付約25億元。

伊泰集團(tuán)的物流成本在噸煤綜合成本中占絕大部分，2000年以來噸煤物流成本整體呈上升趨勢(shì)，從2000年的137.6元增加到2018年第一季度的209.9元，但由于噸煤綜合成本漲幅更快，物流成本占噸煤綜合成本的比重自2000年以來整體呈下降趨勢(shì)，由2000年的75%降為2018年第一季度的53%（見表25）。調(diào)查進(jìn)一步得出，以秦皇島下水煤為例，伊泰集團(tuán)平均運(yùn)距約為1200公里，在目前約210元/噸的物流成本中，鐵路運(yùn)輸費(fèi)約為130元，占比最大，為62%（其中鐵路建設(shè)基金約為40元，約占鐵路運(yùn)輸費(fèi)用的三分之一），公路運(yùn)輸費(fèi)約55元（占比26%），港口雜費(fèi)約20元（占比9.5%），公路、鐵路運(yùn)輸中轉(zhuǎn)費(fèi)用5元（占比2.4%）

表25 伊泰集團(tuán)噸煤物流成本情況

（3）存在問題

財(cái)科院2017年調(diào)查指出，目前采礦業(yè)的物流成本是全部行業(yè)^[4]中最高的；也有資料表明，中國(guó)1000公里的煤炭物流成本，為美國(guó)的10～15倍，日本的15～20倍。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，壟斷運(yùn)價(jià)和存在“冰山現(xiàn)象”的不合理收費(fèi)是煤炭產(chǎn)業(yè)物流成本高企的主要原因。

①壟斷運(yùn)價(jià)

基本運(yùn)費(fèi)是物流成本的重要決定因素之一，而基本運(yùn)費(fèi)隨著行業(yè)景氣度調(diào)整也是健康市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵和體現(xiàn)，但由于煤炭運(yùn)輸業(yè)普遍存在經(jīng)營(yíng)權(quán)的壟斷，多年來，無論是鐵路基本運(yùn)費(fèi)、公路基本運(yùn)費(fèi)還是港雜費(fèi)，都保持不變，企業(yè)面臨的基本運(yùn)費(fèi)并未隨著經(jīng)濟(jì)周期和行業(yè)景氣度有顯著調(diào)整。依據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)，48號(hào)文件下發(fā)后，不少地區(qū)還出現(xiàn)基本運(yùn)費(fèi)上調(diào)的趨勢(shì)，如表22～24所示，河南、陜西、內(nèi)蒙古和山西地區(qū)企業(yè)承擔(dān)的鐵路基本運(yùn)費(fèi)，陜西和山西地區(qū)企業(yè)承擔(dān)的公路基本運(yùn)費(fèi)，內(nèi)蒙古地區(qū)企業(yè)承擔(dān)的港雜費(fèi)，均有不同程度的上調(diào)。

②不合理收費(fèi)存在“冰山現(xiàn)象”

物流成本中除了看得見的基本運(yùn)費(fèi)外，看不見的各種收費(fèi)項(xiàng)目尤其是不合理的收費(fèi)項(xiàng)目更多，存在典型的“冰山現(xiàn)象”。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，無論是鐵路、公路還是海運(yùn)，煤炭物流各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一、不合理收費(fèi)多、稅費(fèi)重復(fù)征收等現(xiàn)象依然存在。中國(guó)煤炭運(yùn)銷協(xié)會(huì)有關(guān)專家測(cè)算指出，在煤礦運(yùn)到秦皇島等主要煤炭集散港口的中間環(huán)節(jié)成本中，短途汽運(yùn)占比為8%、鐵路運(yùn)輸占比為20%、港口費(fèi)用為5%、各種收費(fèi)為20%。

鐵路運(yùn)輸成本除鐵路建設(shè)基金外，還包括煤炭集裝站（園區(qū)）服務(wù)費(fèi)、鐵路計(jì)劃費(fèi)、鐵路運(yùn)費(fèi)等，其中運(yùn)輸費(fèi)用、稅金、各環(huán)節(jié)加價(jià)等非煤費(fèi)用的總和，已經(jīng)占到終端用戶支付價(jià)格的55%～60%。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，以點(diǎn)裝費(fèi)、代理費(fèi)等名義收取非常規(guī)鐵路運(yùn)費(fèi)的現(xiàn)象依然存在。

公路運(yùn)輸成本通常包括燃油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、日常維修費(fèi)、司機(jī)工資、裝卸費(fèi)、虧噸扣款、信息費(fèi)、運(yùn)輸稅費(fèi)、車輛保險(xiǎn)及年檢費(fèi)等。其中，收費(fèi)、罰款是公路物流成本中兩項(xiàng)重要的內(nèi)容。央視曾披露，全國(guó)每年公路收費(fèi)達(dá)2700億元，罰款則高達(dá)4000億元，兩者合計(jì)近7000億元，這無疑推高了國(guó)內(nèi)物流企業(yè)的公路運(yùn)輸成本。全球物流學(xué)會(huì)主席齊瑞安·瑞恩曾表示：“中國(guó)高速公路95%是收費(fèi)的，而美國(guó)收費(fèi)高速公路只占8.8%，中國(guó)收費(fèi)道路正在不斷地吃掉物流效率?！?/p>

海運(yùn)成本除港口建設(shè)費(fèi)外，港務(wù)局還會(huì)根據(jù)用戶要求、裝船情況、堆放情況等收取名目繁多的其他雜費(fèi)，如過磅費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、返空費(fèi)、困難作業(yè)費(fèi)、移泊費(fèi)、除雜費(fèi)、解纜費(fèi)等，一些港務(wù)局還增收了港口污染費(fèi)，這都推動(dòng)煤炭物流成本提高。

③鐵路建設(shè)基金不合理收取

在物流成本的構(gòu)成項(xiàng)目中，企業(yè)反映最為強(qiáng)烈的是鐵路建設(shè)基金的不合理收取問題。鐵路建設(shè)基金屬于政府性基金，1991年2月25日，鐵道部第484號(hào)電稱，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1991年3月1日起收取鐵路建設(shè)基金，上繳鐵道部。1998年3月26日，國(guó)家計(jì)委、鐵道部聯(lián)合發(fā)出通知〔計(jì)電（98）31號(hào)〕，將鐵路建設(shè)基金由每噸公里2.8分提高到3.3分，此標(biāo)準(zhǔn)一直維持到現(xiàn)在。鐵路建設(shè)基金是舊體制向新體制轉(zhuǎn)軌階段的產(chǎn)物，是“七五”時(shí)期國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重問題時(shí)的應(yīng)急措施，后演變成鐵路部門的經(jīng)常性收費(fèi)。鐵路建設(shè)基金曾發(fā)揮過它應(yīng)有的歷史作用，隨著多元化鐵路建設(shè)投資機(jī)制的逐步形成，鐵路建設(shè)基金已完成歷史使命。尤其是中國(guó)鐵路總公司成立后，征收主體已由國(guó)務(wù)院組成機(jī)構(gòu)變?yōu)槠髽I(yè)法人，鐵路建設(shè)基金作為政府性基金，由企業(yè)繼續(xù)征收“名不正言不順”。企業(yè)每年支出上億元的鐵路建設(shè)基金，卻得不到任何產(chǎn)權(quán)收益，實(shí)質(zhì)上是將煤炭產(chǎn)業(yè)的收益無償向鐵路企業(yè)轉(zhuǎn)移，形成了產(chǎn)業(yè)間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。此外，鐵路建設(shè)基金是含在“運(yùn)價(jià)”中計(jì)提的，地理位置偏遠(yuǎn)的中西部企業(yè)被提取的數(shù)額反而更大，可以說現(xiàn)行的鐵路建設(shè)基金政策同西部大開發(fā)政策已相悖。因此，企業(yè)普遍認(rèn)為應(yīng)該取消鐵路建設(shè)基金。

（三）調(diào)查問卷分析結(jié)論

通過對(duì)噸煤綜合成本和其中的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、融資成本、制度性交易成本、人工成本、用能用地成本和物流成本等構(gòu)成要素進(jìn)行分析，得出以下主要結(jié)論：

1.48號(hào)文件及其配套文件正態(tài)功能見效，但仍存在某些局限性，制度性、政策性成本是近年來推高煤炭成本的主要因素

48號(hào)文件下發(fā)以來，人工成本、用能成本、用地成本、物流成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和制度性交易成本占比均呈下降趨勢(shì)。原材料成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用和稅收支出占比呈上升趨勢(shì)，其中稅收支出占比的增幅最大，稅收支出占噸煤綜合成本比重的走勢(shì)與噸煤綜合成本的走勢(shì)高度吻合。分析表明48號(hào)文件及其配套文件正態(tài)功能見效，但仍存在某些局限性；制度性、政策性成本是近年來推高煤炭成本的主要因素。

2.稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，資源稅、增值稅、消費(fèi)稅影響較大，政策性收費(fèi)種類多且收費(fèi)亂

目前煤炭產(chǎn)業(yè)面臨的綜合稅率高出美國(guó)35%，美英法等國(guó)家又開始陸續(xù)將所得稅調(diào)至25%及其以下的水平，也將等于或低于目前我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)面臨的所得稅率。國(guó)內(nèi)不同產(chǎn)業(yè)間的比較也表明，采礦業(yè)在全部行業(yè)中的稅收負(fù)擔(dān)高于平均水平，且在全部行業(yè)中排名前列，而煤炭產(chǎn)業(yè)又顯著高于采礦行業(yè)的平均水平，其中資源稅、增值稅和消費(fèi)稅的影響較大。近年來資源稅呈剛性上漲，目前資源稅占噸煤綜合成本的比重為稅改前的6倍左右；增值稅由于可抵扣項(xiàng)目較少，高出鋼鐵行業(yè)約10個(gè)百分點(diǎn)，高出電力行業(yè)近7個(gè)百分點(diǎn)，高出一般加工及機(jī)械制造業(yè)6～9個(gè)百分點(diǎn)；煤制油消費(fèi)稅占單位完全成本的近30%，事實(shí)上已成為影響煤制油項(xiàng)目順利建成運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵因素。

煤炭產(chǎn)業(yè)繳納稅費(fèi)名目最多時(shí)曾達(dá)109項(xiàng)，“比梁山好漢還要多”。目前各類稅費(fèi)名目也達(dá)85項(xiàng)，其中稅收部分16項(xiàng)、費(fèi)用部分69項(xiàng)，名目繁多、不合理征收等問題依然突出。特權(quán)部門、壟斷行業(yè)甚至社會(huì)組織巧立名目的收費(fèi)項(xiàng)目依然存在；該取消，也曾明令取消的政府基金如鐵路建設(shè)基金依然存在；資源性稅費(fèi)存在明顯重復(fù)繳納的情況。

3.資產(chǎn)負(fù)債率偏高，間接融資為主、股權(quán)融資過低，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革措施不配套等推高融資成本

煤炭企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率較高，負(fù)債基數(shù)大，導(dǎo)致企業(yè)融資成本總數(shù)過大，也造成了噸煤綜合成本中融資成本占比攀升。煤炭企業(yè)融資結(jié)構(gòu)長(zhǎng)期以銀行信貸融資的間接方式為主，股權(quán)融資過低，“去產(chǎn)能”、“去杠桿”背景下，煤炭被銀行等金融機(jī)構(gòu)列為融資限制性行業(yè)，各國(guó)有大型銀行不斷壓縮貸款規(guī)模；企業(yè)部分貸款到期還款后無法及時(shí)續(xù)貸，個(gè)別項(xiàng)目存有被抽貸的可能；加之資管新規(guī)出臺(tái)，剛性兌付從制度上被打破，信用債利差擴(kuò)大，銀信合作等傳統(tǒng)非標(biāo)融資渠道被禁止，實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資渠道變得更加單一，融資難度加大、融資成本被推高。此外，行政化去產(chǎn)能過程中存在的債務(wù)和資產(chǎn)處置難、人員安置難等問題，市場(chǎng)化去杠桿中的債轉(zhuǎn)股落地難、名股實(shí)債問題，也推高了企業(yè)融資成本。

4.降低制度性交易成本的政策效果顯現(xiàn)，但還需持續(xù)發(fā)力，解決好“三供一業(yè)”問題是降低制度性交易成本的著力點(diǎn)

煤炭企業(yè)面臨的制度性交易成本表現(xiàn)出種類多、分布廣、依附性強(qiáng)、隱蔽性強(qiáng)、具有行政壟斷性且與尋租行為相結(jié)合等特點(diǎn)。從種類上看，主要包括“三公一業(yè)”支出、公關(guān)費(fèi)用、資質(zhì)審核費(fèi)（上崗五證等）、評(píng)估費(fèi)、專家評(píng)審費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、社團(tuán)組織收費(fèi)、法律訴訟費(fèi)等。48號(hào)文件下發(fā)以來，制度性交易成本占企業(yè)“三費(fèi)”支出的比重和占噸煤綜合成本的比重均呈下降趨勢(shì)，2017年這兩項(xiàng)占比分別為20.8%和4.7%，說明降低制度性交易成本的政策效果已經(jīng)顯現(xiàn)。

從制度性交易成本構(gòu)成項(xiàng)目的數(shù)額上看，48號(hào)文件下發(fā)以來，公關(guān)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、社團(tuán)組織收費(fèi)處于下降趨勢(shì)，但“三供一業(yè)”支出、資質(zhì)審核費(fèi)（上崗五證等）、評(píng)估費(fèi)、專家評(píng)審費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、法律訴訟費(fèi)等繼續(xù)在增加，降低制度性交易成本的政策措施還需持續(xù)發(fā)力。

“三供一業(yè)”支出占制度性交易成本的比重最大，無論是從絕對(duì)數(shù)額還是從占比看，近兩年均呈上升趨勢(shì)，是推高制度性交易成本的最主要原因。雖然目前絕大部分企業(yè)都在進(jìn)行“三供一業(yè)”的分離移交工作，但由于資金和人員接收問題，目前這項(xiàng)工作進(jìn)展也并不順利，企業(yè)的這部分制度性成本依然較重。

5.人均薪酬逐年增加尤其是“五險(xiǎn)一金”制度性人工成本占比提高且呈剛性上漲，是人工成本總額呈上升趨勢(shì)的主因，人工成本結(jié)構(gòu)性問題突出且具有異化現(xiàn)象

48號(hào)文件下發(fā)以來，噸煤人工成本占比呈下降趨勢(shì)但數(shù)量增加，在員工總數(shù)呈下降趨勢(shì)的背景下，企業(yè)人工成本總額依然呈上漲趨勢(shì)，主要原因是年人均薪酬的逐年增加，尤其是“五險(xiǎn)一金”等制度性人工成本部分占比提高且呈剛性上漲。

人工成本結(jié)構(gòu)性問題依然突出。一是企業(yè)結(jié)構(gòu)性冗員和缺員并存，目前絕大部分煤炭企業(yè)存在整體超員而生產(chǎn)一線嚴(yán)重缺員，管理人才、經(jīng)營(yíng)人才、新興產(chǎn)業(yè)高端人才甚至煤礦傳統(tǒng)管理人才出現(xiàn)青黃不接的人力資源配置失衡現(xiàn)象。二是企業(yè)間和企業(yè)內(nèi)部員工間薪酬結(jié)構(gòu)不平衡，目前企業(yè)年人均薪酬平均水平為8.8萬(wàn)元，但企業(yè)間差異較大，樣本企業(yè)中最高為18.2萬(wàn)元，最低僅為5.4萬(wàn)元；此外，企業(yè)內(nèi)部部分關(guān)鍵、核心崗位人員工資水平低于市場(chǎng)化水平；部分后勤、服務(wù)性崗位工資水平又高于市場(chǎng)化水平。

此外，人工成本還具有異化現(xiàn)象。特征之一就是與政府需要承擔(dān)的社會(huì)負(fù)擔(dān)相掛鉤，比如殘保金，社會(huì)對(duì)殘疾人的支出，通常應(yīng)當(dāng)是政府通過稅收收入形成的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付或公益慈善事業(yè)來解決，但政府將本應(yīng)由財(cái)政支付的社會(huì)責(zé)任轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，增加了企業(yè)的人工成本。此外，一個(gè)地區(qū)的員工工資水平通常被當(dāng)成考核當(dāng)?shù)卣┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成效和政績(jī)的指標(biāo)，各地方政府有不斷推高人工成本的動(dòng)力，但當(dāng)政府財(cái)力有限時(shí)，也存在要求當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提高員工薪酬進(jìn)而抬高整個(gè)地區(qū)工資水平的情況，也使得企業(yè)人工成本被動(dòng)提高。

6.噸煤用能成本占比有所下降，但市場(chǎng)壟斷使得用能成本數(shù)額保持剛性，變動(dòng)幅度有限且并未隨著煤炭產(chǎn)業(yè)景氣度調(diào)整

48號(hào)文件下發(fā)以來，噸煤用能成本有所增加，從2016年的10元增加到2018年第一季度的13元，用能成本占噸煤綜合成本的比重在2017年有所下降、2018年第一季度開始回升，一定程度上說明降低用能成本的政策措施還需繼續(xù)推進(jìn)。企業(yè)普遍認(rèn)為用能成本呈剛性，基本維持在9～13元/噸，變動(dòng)幅度有限，并未隨著煤炭產(chǎn)業(yè)景氣度有明顯的調(diào)整，主要原因是目前企業(yè)用能以電力為主，而電力市場(chǎng)壟斷程度較高，數(shù)量龐大且分散的煤炭企業(yè)與市場(chǎng)集中度較高的電力集團(tuán)的博弈能力較弱，用電成本的市場(chǎng)化交易形成機(jī)制不完善，研究指出，除直接降低一般工商業(yè)電價(jià)外，加快完善電力市場(chǎng)化交易機(jī)制也是降低企業(yè)用電成本的有效途徑。

7.地面坍陷補(bǔ)償費(fèi)大幅提高是近兩年推高用地成本的主要原因，用地成本與資源價(jià)款捆綁、新征用地的隱性成本和現(xiàn)行稅收政策都在一定程度上增加了企業(yè)用地成本

48號(hào)文件下發(fā)以來，噸煤用地成本也有所增加，從2016年的7元增加到2017年的11元，占比也從2016年的2.0%增加到2017年的2.5%，其中地面坍陷補(bǔ)償費(fèi)大幅提高是近幾年用地成本增加的主要原因，地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)2016年較2015年上漲76%，2017年較2016年上漲82%。

企業(yè)普遍認(rèn)為用地成本與資源價(jià)款捆綁，資源價(jià)款里通常包括了資源和土地兩部分的價(jià)格，而當(dāng)某一區(qū)域的煤礦資源開采完畢后，該片土地對(duì)于企業(yè)而言使用價(jià)值并不大，因此建議可以采用資源價(jià)款僅購(gòu)買資源，土地則采用租用的方式，這樣可適當(dāng)降低目前的資源價(jià)款，節(jié)約企業(yè)財(cái)務(wù)成本。

此外，部分企業(yè)反映新上項(xiàng)目新征用地隱性成本較高，雖然形式上多采用招拍掛取得，向當(dāng)?shù)卣患{土地出讓金，但是企業(yè)仍然要承擔(dān)與涉地村集體、村民談判補(bǔ)償?shù)娜蝿?wù)，存在村集體、村民談判補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以外隨意要價(jià)的情況，導(dǎo)致用地成本較高?，F(xiàn)行稅收政策在處理以土地作價(jià)出資方式處置劃撥土地時(shí)也增加了企業(yè)用地成本。

8.壟斷運(yùn)價(jià)和存在的不合理“冰山現(xiàn)象”是物流成本高企的主要原因，取消鐵路建設(shè)基金是企業(yè)普遍訴求

交通運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)權(quán)的壟斷使得煤炭企業(yè)面臨的基本運(yùn)費(fèi)多年來并未隨著經(jīng)濟(jì)周期和行業(yè)景氣度有顯著的調(diào)整，48號(hào)文件下發(fā)后，不少地區(qū)還出現(xiàn)基本運(yùn)費(fèi)上調(diào)的情況。除了看得見的基本運(yùn)費(fèi)外，看不見的各種收費(fèi)項(xiàng)目尤其是不合理的收費(fèi)項(xiàng)目更多，存在典型的“冰山現(xiàn)象”。在物流成本的構(gòu)成項(xiàng)目中，企業(yè)反映最大的是鐵路建設(shè)基金的不合理收取問題。普遍認(rèn)為已完成歷史使命的鐵路建設(shè)基金在中國(guó)鐵路總公司成立后，應(yīng)該予以取消。

四 降低煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本實(shí)踐與面對(duì)的困難

自國(guó)務(wù)院印發(fā)48號(hào)文件以來，政府和煤炭企業(yè)已經(jīng)行動(dòng)起來，煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)降成本攻堅(jiān)戰(zhàn)已經(jīng)打響。

（一）政府在行動(dòng)

1.中央政府在行動(dòng)

2017年3月5日，在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)所作《政府工作報(bào)告》指出，要多措并舉降成本。為落實(shí)《政府工作報(bào)告》中降成本的工作安排，國(guó)家發(fā)展改革委于2017年3月16日主持召開去產(chǎn)能、去杠桿、降成本工作部際聯(lián)席會(huì)全體會(huì)議，研究部署降成本重點(diǎn)工作。2017年4月19日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定推出進(jìn)一步減稅措施，持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。2017年6月16日，國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、人民銀行正式發(fā)布《關(guān)于做好2017年降成本重點(diǎn)工作的通知》（發(fā)改運(yùn)行〔2017〕1139號(hào)），明確了2017年降成本的各項(xiàng)重點(diǎn)工作。2017年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，大力降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本，降低制度性交易成本，繼續(xù)清理涉企收費(fèi)，加大對(duì)亂收費(fèi)的查處和整治力度，深化電力、石油天然氣、鐵路等行業(yè)改革，降低用能、物流成本。之后全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議、全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議要求繼續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)政策，把各項(xiàng)減稅政策落到實(shí)處。2018年4月28日，國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、人民銀行發(fā)布《關(guān)于做好2018年降成本重點(diǎn)工作的通知》（發(fā)改運(yùn)行〔2018〕634號(hào)），明確了2018年降成本的各項(xiàng)重點(diǎn)工作。

（1）減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

減稅方面，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局多次發(fā)文，明確稅收相關(guān)問題，調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，加大稅收優(yōu)惠力度，尤其是自2018年5月1日起開始執(zhí)行的《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)），將原適用17%和11%的增值稅稅率，分別調(diào)整為16%、10%，這一新政策的實(shí)施，將使煤炭產(chǎn)業(yè)稅收明顯下降。

降費(fèi)方面，2017年3月5日，《政府工作報(bào)告》將大幅降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)確定為國(guó)務(wù)院的重點(diǎn)工作。2017年6月7日，李克強(qiáng)在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，要求國(guó)務(wù)院主管部門上網(wǎng)公布中央和地方政府性基金及行政事業(yè)性收費(fèi)目錄清單，從源頭上防范亂收費(fèi)，決不讓已“瘦身”的制度性交易成本反彈。2017年6月29日，財(cái)政部網(wǎng)站公布了全國(guó)政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)目錄清單“一張網(wǎng)”。各部委也相繼出臺(tái)相關(guān)政策，取消、調(diào)整、降低部分政府性基金，清理、規(guī)范部分行政事業(yè)性收費(fèi)。

減稅降費(fèi)相關(guān)文件目錄見表26。

表26 減稅降費(fèi)相關(guān)文件目錄

（2）有效降低融資成本

2017年3月，中國(guó)人民銀行、工業(yè)和信息化部、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融支持制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2017〕58號(hào)），提出建立健全多元化金融服務(wù)體系，大力推動(dòng)金融產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新，加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)的金融支持和服務(wù)。之后財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委下發(fā)通知暫免征銀行業(yè)監(jiān)督費(fèi)和保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管費(fèi)^[5]；國(guó)家發(fā)展改革委、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)發(fā)文取消和暫停商業(yè)銀行部分基礎(chǔ)金融服務(wù)收費(fèi)^[6]。2018年5月11日，國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于完善市場(chǎng)約束機(jī)制嚴(yán)格防范外債風(fēng)險(xiǎn)和地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的通知》（發(fā)改外資〔2018〕706號(hào)），加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的融資管理，使得煤炭企業(yè)融資更為困難。

2018年中國(guó)人民銀行3次降準(zhǔn)，1月，向普惠金融的定向降準(zhǔn)，釋放長(zhǎng)期流動(dòng)性約4500億元；4月，定向降準(zhǔn)1個(gè)百分點(diǎn)，使用降準(zhǔn)釋放的資金償還中期借貸便利（MLF）約9000億元，同時(shí)釋放增量資金約4000億元；7月，定向降準(zhǔn)0.5個(gè)百分點(diǎn)，釋放資金約7000億元，以支持市場(chǎng)化法治化“債轉(zhuǎn)股”和小微企業(yè)融資。

（3）合理降低制度性交易成本

中央政府以降低企業(yè)制度性交易成本為目標(biāo)，圍繞簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)大刀闊斧進(jìn)行改革。國(guó)務(wù)院先后發(fā)文，清理、規(guī)范、取消一批行政審批事項(xiàng)，如對(duì)煤礦建設(shè)項(xiàng)目安全預(yù)評(píng)價(jià)報(bào)告，審批部門（安全監(jiān)管總局）不得以任何形式要求申請(qǐng)人必須委托特定中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，取消生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目水土保持設(shè)施驗(yàn)收審批等；財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交予以財(cái)政補(bǔ)助；工商總局深化商事制度改革，推進(jìn)企業(yè)登記注冊(cè)電子化，提高審批效率和服務(wù)水平（見表27）。2016年，國(guó)土部積極申請(qǐng)財(cái)政預(yù)算，用于支付發(fā)證及采礦權(quán)的開發(fā)利用方案審查費(fèi)用，全年共支出經(jīng)費(fèi)126萬(wàn)元，降低了礦山企業(yè)辦事成本；礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓鑒證和公示一項(xiàng)，2016年已為906個(gè)轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的相對(duì)人節(jié)省了一定數(shù)量的交易服務(wù)費(fèi)。

表27 降低制度性交易成本相關(guān)文件

（4）合理控制人工成本

人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部逐步下調(diào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，2016年4月14日印發(fā)《關(guān)于階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》（人社部發(fā)〔2016〕36號(hào)），降低養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)率；2017年2月16日印發(fā)《關(guān)于階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率有關(guān)問題的通知》（人社部發(fā)〔2017〕14號(hào)），階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率；2018年4月20日，印發(fā)《關(guān)于繼續(xù)階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》（人社部發(fā)〔2018〕25號(hào)），繼續(xù)階段性降低養(yǎng)老、失業(yè)、工商保險(xiǎn)費(fèi)率。

（5）持續(xù)降低用能用地成本

對(duì)于用能成本，國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家能源局先后于2017年3月、2018年7月出臺(tái)《關(guān)于有序放開發(fā)用電計(jì)劃的通知》（發(fā)改運(yùn)行〔2017〕294號(hào)）、《關(guān)于積極推進(jìn)電力市場(chǎng)化交易 進(jìn)一步完善交易機(jī)制的通知》（發(fā)改運(yùn)行〔2018〕1027號(hào)），要求各地要進(jìn)一步提高市場(chǎng)化交易電量規(guī)模，逐步放開電企發(fā)電、用電計(jì)劃，其中明確指出，2018年將全面放開煤炭、鋼鐵、有色、建材四大行業(yè)用戶發(fā)用電計(jì)劃。

2016年10月28日，國(guó)土資源部辦公廳下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈產(chǎn)業(yè)用地政策實(shí)施工作指引〉的通知》（國(guó)土資廳發(fā)〔2016〕38號(hào)），依據(jù)國(guó)家和部委已經(jīng)制定并出臺(tái)的各項(xiàng)支持新經(jīng)濟(jì)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展用地政策，進(jìn)一步深化土地管理供給側(cè)改革。

（6）切實(shí)降低物流成本

為解決物流領(lǐng)域長(zhǎng)期存在的成本高、效率低等突出問題，大力推動(dòng)物流業(yè)降本增效，經(jīng)國(guó)務(wù)院辦公廳同意，國(guó)家發(fā)展改革委制定《物流業(yè)降本增效專項(xiàng)行動(dòng)方案（2016～2018年）》（國(guó)辦發(fā)〔2016〕69號(hào)），并發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)物流降本增效促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2017〕73號(hào)），對(duì)物流業(yè)降本增效進(jìn)行了全面部署。交通運(yùn)輸部等部門為提升物流運(yùn)行效率，先后發(fā)文鼓勵(lì)支持運(yùn)輸企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，推動(dòng)兩種及以上運(yùn)輸方式的多式聯(lián)運(yùn)，發(fā)揮水運(yùn)優(yōu)勢(shì)，以降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)物流成本。中國(guó)鐵路總公司也對(duì)部分鐵路貨運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行了取消、合并（見表28）。2016年9月21日起實(shí)施的公路貨運(yùn)限載新政，導(dǎo)致煤炭公路運(yùn)費(fèi)上漲30～50元/噸。

表28 降低物流成本相關(guān)文件

2.地方政府在行動(dòng)

為貫徹落實(shí)48號(hào)文件及各部委相關(guān)文件精神，山西、內(nèi)蒙古、陜西、山東、河南、貴州、新疆等煤炭主產(chǎn)?。▍^(qū)）相繼出臺(tái)了降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本的具體落實(shí)文件并采取了相關(guān)措施。

山西省人民政府成立了以省委、省政府主要領(lǐng)導(dǎo)為成員的山西省降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本領(lǐng)導(dǎo)小組，并結(jié)合省內(nèi)實(shí)際情況，組織編制并出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)山西省降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本實(shí)施方案的通知》（晉政發(fā)〔2016〕64號(hào)），以緩解實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)困難，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力。之后，省減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)聯(lián)席會(huì)議制定并發(fā)布《山西省2018年減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)工作安排意見》（晉經(jīng)信政法字〔2018〕117號(hào)），明確了清理規(guī)范涉企收費(fèi)的重點(diǎn)任務(wù)。省煤炭工業(yè)廳為了全面了解省內(nèi)煤炭企業(yè)降成本工作情況，結(jié)合中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院理事長(zhǎng)工作會(huì)議精神，發(fā)文對(duì)省屬國(guó)有重點(diǎn)煤炭企業(yè)開展降成本工作相關(guān)事項(xiàng)調(diào)研。

通過出臺(tái)政策措施并扎實(shí)推進(jìn)，2016年山西省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下降6.6%，降幅高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.9個(gè)百分點(diǎn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用下降0.3%。2017年9月，國(guó)務(wù)院辦公廳對(duì)山西省實(shí)施高速公路差異化收費(fèi)降低企業(yè)物流成本的做法，進(jìn)行了通報(bào)表?yè)P(yáng)。通過實(shí)施這項(xiàng)政策，山西省一年為運(yùn)輸企業(yè)減負(fù)11.15億元，貨車平均每次可享受到約23元的優(yōu)惠，降低汽運(yùn)物流成本約3%。

內(nèi)蒙古自治區(qū)為深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本，自治區(qū)政府印發(fā)《內(nèi)蒙古自治區(qū)深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革著力做好降成本工作實(shí)施方案》（內(nèi)政發(fā)〔2016〕107號(hào)），提出了降低實(shí)體企業(yè)成本的具體措施。

2017年內(nèi)蒙古自治區(qū)實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)超800億元，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)每百元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本79.3元，較2016年下降4.23元。為降低用能成本，內(nèi)蒙古積極探索創(chuàng)新電力交易機(jī)制，2017年“內(nèi)蒙古自治區(qū)創(chuàng)新電力交易機(jī)制減少企業(yè)用能成本”為企業(yè)降低電費(fèi)成本71億元，被國(guó)務(wù)院辦公廳列為典型做法受到通報(bào)表?yè)P(yáng)。

陜西省圍繞行政審批、稅費(fèi)、用工、融資、生產(chǎn)要素、物流等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定《陜西省供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本行動(dòng)計(jì)劃》（陜政發(fā)〔2016〕38號(hào)），運(yùn)用系統(tǒng)化思維，精準(zhǔn)施策、多措并舉，著力降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本。之后省政府批準(zhǔn)，建立由省發(fā)展改革委牽頭的陜西省降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作聯(lián)席會(huì)議制度，統(tǒng)籌推進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)降成本工作。2018年5月，省工業(yè)和信息化廳圍繞省委、省政府優(yōu)化提升營(yíng)商環(huán)境十大行動(dòng)具體要求，研究并制定了《2018年陜西省減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)工作要點(diǎn)》，對(duì)涉企收費(fèi)事項(xiàng)提出了要求。2017年陜西省降低企業(yè)稅費(fèi)、用能、物流等成本300多億元。

山東省人民政府為進(jìn)一步降低企業(yè)融資、稅費(fèi)、人工、用能用地和物流等成本，發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本的實(shí)施意見》（魯政發(fā)〔2017〕6號(hào)），提出具體實(shí)施意見。2018年5月，省煤炭工業(yè)局下發(fā)對(duì)省內(nèi)重點(diǎn)煤炭企業(yè)成本狀況調(diào)研的通知，并聯(lián)合中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院召開供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下煤炭企業(yè)成本狀況調(diào)研座談會(huì)，深入推進(jìn)煤炭企業(yè)降成本工作。2017年山東省落實(shí)各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策為企業(yè)減負(fù)860億元，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)每百元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本為87.5元，比上年降低0.4元。

河南省堅(jiān)持統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與重點(diǎn)突破相結(jié)合、立足當(dāng)前與著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)相結(jié)合、幫助企業(yè)降本增效與激發(fā)內(nèi)生活力相結(jié)合，省政府印發(fā)《河南省推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本專項(xiàng)行動(dòng)方案》（豫政辦〔2016〕96號(hào)），重點(diǎn)降低稅負(fù)、用電、融資、社會(huì)保險(xiǎn)、資源使用、行政費(fèi)用、物流費(fèi)用、企業(yè)通關(guān)、中介費(fèi)用、檢驗(yàn)檢測(cè)等十大領(lǐng)域成本。在繼續(xù)落實(shí)好前兩年一系列降成本政策措施的基礎(chǔ)上，省發(fā)改委、工信委、財(cái)政廳、人民銀行聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好2018年河南省降成本重點(diǎn)工作的通知》（豫發(fā)改運(yùn)行〔2018〕568號(hào)），推出58項(xiàng)降成本政策措施。2016～2017年，河南省針對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本不斷攀升的現(xiàn)狀，有針對(duì)性地出臺(tái)了一攬子政策措施，累計(jì)給企業(yè)減少成本約1310億元。

為抓好國(guó)務(wù)院關(guān)于降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作任務(wù)的落實(shí)，貴州省政府印發(fā)《貴州省降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作實(shí)施方案》（黔府發(fā)〔2017〕25號(hào)），采取針對(duì)性、系統(tǒng)性措施，有效降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本。

貴州省2017年為實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)降成本逾600億元，其中，降低用電成本20億元、降低融資成本71億元、降低物流成本71億元、降低稅費(fèi)成本約446億元，取消行政許可項(xiàng)目25項(xiàng)，下放行政許可8項(xiàng)。

新疆維吾爾自治區(qū)黨委辦公廳、自治區(qū)人民政府辦公廳以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，出臺(tái)《關(guān)于做好當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作推進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的意見》（新黨辦發(fā)〔2016〕7號(hào)），之后自治區(qū)經(jīng)信委為落實(shí)《意見》，編制了《貫徹落實(shí)自治區(qū)〈關(guān)于做好當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作推進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的意見〉的實(shí)施意見》（新政辦發(fā)〔2016〕55號(hào)），明確責(zé)任分工，切實(shí)采取措施降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本。2017年5月18日，自治區(qū)發(fā)展和改革委員會(huì)申請(qǐng)建立自治區(qū)降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作部門聯(lián)席會(huì)議制度，在自治區(qū)人民政府領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)籌推動(dòng)降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作的貫徹落實(shí)。

新疆維吾爾自治區(qū)打出支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的“組合拳”，2017年為企業(yè)減負(fù)778.6億元。其中新疆發(fā)改部門通過“放”“清”“廢”“降”“查”“改”“建”七項(xiàng)措施，打好了清費(fèi)組合拳。比如免征省定涉企行政事業(yè)性收費(fèi)、取消降低經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)、放開競(jìng)爭(zhēng)充分的收費(fèi)定價(jià)權(quán)、常態(tài)化公示政府定價(jià)經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)清單、加強(qiáng)價(jià)格監(jiān)督檢查、清理涉企收費(fèi)，全面建立了區(qū)、地、縣收費(fèi)目錄清單制度，2017年減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)12億元。

（二）煤炭企業(yè)在行動(dòng)

1.深化企業(yè)內(nèi)部改革，創(chuàng)新體制機(jī)制

自黨的十八屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》以來，全面深化改革的意義日益深入人心，成為企業(yè)發(fā)展的必由之路。尤其是在當(dāng)前煤炭產(chǎn)業(yè)成本居高不下的大背景下，更加凸顯出深化改革，創(chuàng)新體制機(jī)制的必要性。

自供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本工作開展以來，煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)積極配合，主動(dòng)精簡(jiǎn)、科學(xué)整合職能相近、職能重疊的部門和單位，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，降低管控成本。如潞安集團(tuán)推行大部制改革，構(gòu)建以集團(tuán)總部為投資中心，子公司為利潤(rùn)中心，各礦（廠）、分公司為成本中心的組織體制，推進(jìn)投資決策集中、采購(gòu)集中、市場(chǎng)營(yíng)銷集中、財(cái)務(wù)集中、技術(shù)集中“五個(gè)集中”。潞安集團(tuán)還推動(dòng)人事制度改革，加強(qiáng)對(duì)干部考核，推動(dòng)形成能者上、庸者下、劣者汰的用人取向和干事創(chuàng)業(yè)環(huán)境；全力實(shí)施減人提效，通過加強(qiáng)勞動(dòng)紀(jì)律整頓、及時(shí)辦理退休等方式，超額完成上級(jí)部門下達(dá)的減人提效目標(biāo)。山西焦煤集團(tuán)將“去產(chǎn)能”過程中形成的富余勞動(dòng)力組織起來，進(jìn)行勞務(wù)輸出，人數(shù)最多的一批達(dá)到上千人，有效降低了人力資源成本。伊泰集團(tuán)提升組織效率，構(gòu)建人員少而精的隊(duì)伍，進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)，減少中間環(huán)節(jié)，降低管理成本，以最優(yōu)的組合構(gòu)成發(fā)揮最完美的組織效能，深入挖掘內(nèi)部生產(chǎn)要素的潛力，激發(fā)團(tuán)隊(duì)活力。神華國(guó)能內(nèi)蒙古大雁公司推進(jìn)瘦身健體結(jié)構(gòu)優(yōu)化，分流安置超過1700名富余人員，降低了人工成本，虧損勢(shì)頭得到有效遏制。

2.利用現(xiàn)代技術(shù)手段，降本提效

鄧小平同志在總結(jié)第二次世界大戰(zhàn)以來，特別是20世紀(jì)70年代世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)時(shí)指出：“科學(xué)技術(shù)不僅僅是生產(chǎn)力，而且還是第一生產(chǎn)力?！笨茖W(xué)技術(shù)，特別是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，如添加劑一招，滲透到生產(chǎn)力系統(tǒng)的各個(gè)要素中去，轉(zhuǎn)化為物質(zhì)生產(chǎn)力，大大提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本，提高效率。

在降成本實(shí)踐中，煤炭企業(yè)堅(jiān)持科技創(chuàng)新，有效降低了綜合成本。例如，同煤集團(tuán)通過建設(shè)千萬(wàn)噸礦井智能化工作面，在改善員工作業(yè)環(huán)境、降低勞動(dòng)強(qiáng)度的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了減人提效增質(zhì)，降低了生產(chǎn)成本。智能化工作面較普通工作面每班定員減少一半，每年可節(jié)省128萬(wàn)元成本費(fèi)用。此外，推行小煤柱回采技術(shù)，不僅提高了資源回采率，減少了對(duì)環(huán)境的破壞，還可以為企業(yè)節(jié)約勘測(cè)新煤礦以及購(gòu)置新設(shè)備等成本費(fèi)用。塔山礦成功應(yīng)用小煤柱回采技術(shù)，僅“8101”工作面煤柱優(yōu)化后就可多回采煤量約122萬(wàn)噸，回收率提高13%，增效1.5億元。河南能源集團(tuán)堅(jiān)持機(jī)械化換人、自動(dòng)化減人的思路和“招聘人不如培訓(xùn)人”的用人理念，持續(xù)進(jìn)行智能化現(xiàn)代技術(shù)改造，實(shí)現(xiàn)減人提效。2017年，集團(tuán)用工總量減少1.6萬(wàn)人，使人工成本大大降低。內(nèi)蒙古伊泰集團(tuán)對(duì)科技創(chuàng)新給予高度重視，建立了科技創(chuàng)新評(píng)價(jià)體系，不斷完善科技攻關(guān)、合理化建議、小改小革等創(chuàng)新評(píng)審程序及獎(jiǎng)勵(lì)辦法，鼓勵(lì)職工自主創(chuàng)新。公司還聯(lián)合產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)先企業(yè)及科研院所，共同組建煤基新材料與合成新材料研究院，開展煤化工下游高端應(yīng)用相關(guān)研究。成立煤礦開采與綜合利用、無煤柱沿空留巷技術(shù)研究與推廣院士專家工作站，開展煤炭生產(chǎn)方面的難點(diǎn)技術(shù)及新技術(shù)的研究應(yīng)用。完成了知識(shí)產(chǎn)權(quán)體系貫標(biāo)，進(jìn)一步完善了創(chuàng)新體系，全年申報(bào)發(fā)明專利9項(xiàng)，實(shí)用新型專利16項(xiàng)，軟件著作權(quán)9項(xiàng)。公司控股的內(nèi)蒙古伊泰煤炭股份有限公司和內(nèi)蒙古伊泰信息技術(shù)公司被國(guó)家認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。通過科技創(chuàng)新，提高了勞動(dòng)效率，降低了生產(chǎn)成本。

3.堅(jiān)持轉(zhuǎn)型升級(jí)，不斷提高盈利水平

轉(zhuǎn)型升級(jí)是企業(yè)發(fā)展的兩種態(tài)勢(shì)。轉(zhuǎn)型即形態(tài)的變化，如生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為流通型，勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)為技術(shù)密集型等；升級(jí)即級(jí)次的上升，如由低端產(chǎn)品生產(chǎn)升級(jí)為高端產(chǎn)品生產(chǎn)，低投入產(chǎn)出率向高投入產(chǎn)出率升級(jí)。轉(zhuǎn)型升級(jí)雖然態(tài)勢(shì)不同，其動(dòng)因和結(jié)果是一致的，都致力于降低成本，提高盈利水平。

在這次降成本實(shí)踐中，煤炭企業(yè)客觀分析所處環(huán)境，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，著力轉(zhuǎn)型升級(jí)，取得了明顯的效果。例如，川煤集團(tuán)引入戰(zhàn)略投資設(shè)立了國(guó)新聯(lián)程集團(tuán)公司，發(fā)展現(xiàn)代物流板塊，引入宜賓路橋公司，實(shí)現(xiàn)了資質(zhì)提升+市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；醫(yī)療康養(yǎng)板塊正積極開展引入戰(zhàn)略投資者。2017年?duì)I業(yè)收入比2016年增長(zhǎng)了7.35%，利潤(rùn)由上一年度的虧損轉(zhuǎn)為盈利。陜煤化集團(tuán)依托企業(yè)自有的煤化工技術(shù)，大力進(jìn)軍新能源、新材料領(lǐng)域。通過重點(diǎn)發(fā)展現(xiàn)代煤化工，實(shí)現(xiàn)與石油化工的錯(cuò)位發(fā)展，在延伸產(chǎn)業(yè)鏈的同時(shí)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變，企業(yè)盈利大幅提升，夯實(shí)了向高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。神華、潞安、伊泰集團(tuán)加大投入向高端精細(xì)化學(xué)品方向延伸，實(shí)現(xiàn)從基礎(chǔ)原料到清潔燃料，再到精細(xì)化學(xué)品，再到功能材料不斷轉(zhuǎn)化和跨越，提升了公司競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)煤炭清潔利用和綠色轉(zhuǎn)型做出新貢獻(xiàn)的同時(shí)提升了企業(yè)盈利水平。伊泰、潞安集團(tuán)分別結(jié)合企業(yè)實(shí)踐，經(jīng)過多方調(diào)整，科學(xué)論證，大力發(fā)展碳匯林業(yè)和油用牡丹產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)“一石三鳥”，轉(zhuǎn)型強(qiáng)企，精準(zhǔn)扶貧，生態(tài)環(huán)保，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的倍增。

4.實(shí)施精細(xì)化管理，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)

精細(xì)化管理是一種起源于發(fā)達(dá)國(guó)家的新的管理理念和管理手段，它通過規(guī)則的系統(tǒng)化和細(xì)化，堅(jiān)持規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)化和信息化的原則，使組織各單元精確、高效、協(xié)同和持續(xù)運(yùn)行。實(shí)施精細(xì)化管理，充分利用新一代信息技術(shù)等手段，有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部成本管理升級(jí)，合理管控企業(yè)成本及結(jié)構(gòu)，提高效益水平。

在降成本實(shí)踐中，有些煤炭企業(yè)采用精細(xì)化管理模式，取得了顯著效果。陜煤化集團(tuán)在項(xiàng)目投資方面，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，系統(tǒng)梳理擬建、在建項(xiàng)目，嚴(yán)格進(jìn)行新建項(xiàng)目投資可行性論證，按照“去雜歸核”戰(zhàn)略調(diào)整優(yōu)化投資項(xiàng)目；在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方面，最大限度削減設(shè)備采購(gòu)，設(shè)立調(diào)劑中心，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的設(shè)備，優(yōu)先通過本單位修理復(fù)用、集團(tuán)內(nèi)部調(diào)劑補(bǔ)充解決。國(guó)家能源集團(tuán)所屬煤炭生產(chǎn)單位通過多重手段實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，有效應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)形勢(shì)，煤炭生產(chǎn)成本始終維持在較低水平。2017年，國(guó)家能源集團(tuán)所屬煤礦全員工效是全國(guó)煤礦平均水平的3.6倍，噸煤成本同比降低3.7元。其中：神東煤炭集團(tuán)將工資總額的45%與完全成本掛鉤，發(fā)揮績(jī)效考核的激勵(lì)作用，進(jìn)一步提升了全員成本管控意識(shí)與成本管控參與度，2017年噸煤完全成本同比下降約5元；神寧煤業(yè)集團(tuán)嚴(yán)格生產(chǎn)接續(xù)管理，有效降低了各項(xiàng)生產(chǎn)成本；神新能源公司持續(xù)開展以降本增效為主線的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，2017年全年共增收節(jié)支7000萬(wàn)元。

5.堅(jiān)信黨和政府，客觀反映訴求

成本居高不下并不是煤炭產(chǎn)業(yè)中個(gè)別企業(yè)面臨的問題，“4年隆冬季”煤炭企業(yè)內(nèi)部挖潛、降本提效可謂達(dá)到極致，但問題并未得到徹底解決，政策性、制度性成本靠企業(yè)自身努力無法降低，只能靠政府通過政策完善和制度創(chuàng)新安排得以解決。在這方面我國(guó)的政體和國(guó)體具有優(yōu)勢(shì)。各煤炭企業(yè)堅(jiān)信在黨中央、國(guó)務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)下，定能攻克“高成本”這道難關(guān)。

出于對(duì)黨和政府的信賴，煤炭主產(chǎn)省產(chǎn)業(yè)管理部門和煤炭企業(yè)，客觀反映訴求，紛紛建言獻(xiàn)策。希望能全面梳理涉煤稅費(fèi)，建立涉煤收費(fèi)項(xiàng)目清單制度，降低稅率，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。希望降低融資成本，拓寬融資渠道，積極推動(dòng)市場(chǎng)化債轉(zhuǎn)股落地。希望協(xié)調(diào)“三供一業(yè)”移交工作，建議將國(guó)有企業(yè)“三供一業(yè)”分離移交納入各級(jí)地方政府績(jī)效考核，推動(dòng)工作落地見效，幫助企業(yè)甩掉社會(huì)包袱、精減富余人員，改變體制原因所致的低效率和高成本。希望政府能加大財(cái)政支持力度，并對(duì)移交辦社會(huì)資產(chǎn)造成的國(guó)有資本減少給予資本金補(bǔ)充；提供相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，如減免“三供一業(yè)”資產(chǎn)移交稅費(fèi)等。希望政府能協(xié)調(diào)解決剩余人員安置問題。希望降低“五險(xiǎn)一金”費(fèi)率，可充分考慮煤炭產(chǎn)業(yè)去產(chǎn)能特殊背景，建立與企業(yè)員工隊(duì)伍穩(wěn)定情況掛鉤的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率調(diào)整機(jī)制，降低企業(yè)社保成本。希望降低土地費(fèi)用成本。強(qiáng)烈呼吁取消鐵路建設(shè)基金和正常繳納的鐵路運(yùn)費(fèi)外的其他各類物流關(guān)聯(lián)費(fèi)用。希望對(duì)優(yōu)勢(shì)企業(yè)開展的兼并重組給予政策上的支持。

（3）面對(duì)的困難與存在的問題

自黨中央、國(guó)務(wù)院為有效緩解實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)困難，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，做出開展降低成本的重要決策部署以來，煤炭產(chǎn)業(yè)管理有關(guān)部門、煤炭主產(chǎn)區(qū)地方政府，各煤炭企業(yè)積極響應(yīng)，狠抓落實(shí)，取得了階段性成績(jī)。同時(shí)，我們也應(yīng)承認(rèn)一個(gè)現(xiàn)實(shí)：離降成本政策目標(biāo)還有明顯差距。我們?cè)谡{(diào)研座談?dòng)懻撝邪l(fā)現(xiàn)，幾乎所有的煤炭企業(yè)都給出了“總體上有變化，但感覺降成本不明顯”的政策執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)。

這一評(píng)價(jià)是客觀的。煤炭實(shí)體企業(yè)成本下降難，事出有因。原因在于政策實(shí)施面對(duì)著“四難一弱”的問題。

1.政府運(yùn)行成本高、負(fù)擔(dān)重，大幅降低稅費(fèi)難

此次供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本的首策是降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)稅費(fèi)。稅費(fèi)作為國(guó)家政權(quán)和事權(quán)借以實(shí)現(xiàn)的兩種經(jīng)濟(jì)形式，是政府財(cái)政收入的主要來源，在我國(guó)僅稅收就占80%以上。近年來，財(cái)政支出不斷擴(kuò)大，而且各主要支出科目又很難降下來，如城鄉(xiāng)社區(qū)支出、社保就業(yè)支出、教育科研支出、國(guó)防軍事支出，減哪一塊都不好下手。特別是煤炭主產(chǎn)區(qū)，大都在老、少、邊、貧地區(qū)，財(cái)政收入本來就不高，政府運(yùn)行成本又相對(duì)較高，導(dǎo)致政府債務(wù)普遍偏高，而且呈不斷上升趨勢(shì)。在這種情況下，如果政府運(yùn)行成本降不下來，大幅減稅確實(shí)難以下手。在政府收取的相關(guān)費(fèi)用中，有的已經(jīng)成為政府預(yù)算的剛性支出，在沒有拓展出新的收入來源之前，也不好下手。例如，煤炭產(chǎn)業(yè)呼吁多年、一直要求取消的鐵路建設(shè)基金就是如此。每年通過國(guó)鐵貨物運(yùn)輸提價(jià)方式收取的鐵路建設(shè)基金，已成為鐵路建設(shè)重要的項(xiàng)目資金來源，目前已占中央財(cái)政預(yù)算投入資金的60%以上，考慮鐵路建設(shè)正處于快速發(fā)展期、債務(wù)矛盾集中凸顯期、轉(zhuǎn)型發(fā)展艱難攻堅(jiān)期，盡管政府曾三番五次地承諾取消，但至今一直沒有提上決策議程。

2.問題復(fù)雜、制約因素多，著手解決難

綜合分析煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本高的原因，十分復(fù)雜，有歷史原因，也有現(xiàn)實(shí)原因，有主觀原因，也有客觀原因，而且，有些因素已經(jīng)異化，更增加了解決的難度。究其歷史原因，早在20世紀(jì)末的稅制改革時(shí)期，煤炭企業(yè)成本就被推高。就在減負(fù)呼聲四起之時(shí)，煤炭產(chǎn)業(yè)進(jìn)入10年黃金期，不斷攀升的煤炭?jī)r(jià)格給企業(yè)帶來了紅利，高稅負(fù)的矛盾被掩蓋了。從現(xiàn)實(shí)原因上看，正在著力推進(jìn)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，“去產(chǎn)能”、“去杠桿”兩大戰(zhàn)役在煤炭工業(yè)率先打響，而且已經(jīng)取得明顯的成效。與此同時(shí)，客觀上由于政策組合存在不足，又推高了企業(yè)成本，過剩產(chǎn)能去掉了，與其相關(guān)的債務(wù)留給了企業(yè)，富余勞動(dòng)力要由企業(yè)消化。在“去杠桿”背景下，國(guó)有商業(yè)銀行緊縮銀根，導(dǎo)致習(xí)慣于貸新還舊的煤炭企業(yè)資金流受阻，無奈轉(zhuǎn)向債券市場(chǎng)和民間資本，大都推高了資金使用成本；政府和企業(yè)都寄予厚望的“債轉(zhuǎn)股”投入了大量的人力、物力、財(cái)力后，大都落地難。從主觀原因上看，煤炭企業(yè)多年存在的“小、散、亂、差”問題一直沒有從根本上得到解決，轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)，喊了多年，但對(duì)政府政策扶持和市場(chǎng)高煤價(jià)的依賴性依然較高，內(nèi)生動(dòng)力轉(zhuǎn)換慢，通過增加盈利相對(duì)降低成本的能力有限。從客觀因素上看，近兩年國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)越來越復(fù)雜，投資、外貿(mào)、消費(fèi)老三駕馬車給力不足，新動(dòng)能又遲遲到不了位，此種情況下，有些降成本措施難以推進(jìn)。如降低融資成本最好莫過于發(fā)行股票，而股市連創(chuàng)新低，發(fā)行難；降低“五險(xiǎn)一金”比例也是良策，但社保基金增量過緩，而且需求過快增加的情況，約束了下調(diào)空間；制度性可交易成本中的“三供一業(yè)”移交對(duì)成本的推高，更是由于涉及部門多，利益關(guān)系復(fù)雜，普遍推行不暢。諸如此類，多重復(fù)雜的因素交織在一起，無法簡(jiǎn)單地用“一刀切”的辦法在短期內(nèi)把高成本降下來。

3.業(yè)態(tài)變化快，做出理性預(yù)期判斷難

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本攻堅(jiān)戰(zhàn)是以48號(hào)文件的下發(fā)為動(dòng)員令，但其政策準(zhǔn)備要早于此。2012年以來，我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)束了“黃金十年”期，開始進(jìn)入了為期四年的“隆冬季”。日益惡化的煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，引起了業(yè)內(nèi)外乃至整個(gè)社會(huì)的廣泛關(guān)注。2015年12月20日，在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議期間，國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)報(bào)《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》在頭版頭條登載了由中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院與經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)社、中央人民廣播電臺(tái)組成的“煤炭隆冬季”聯(lián)合采訪組，頂風(fēng)冒雪行萬(wàn)里路，深入晉陜蒙魯?shù)让禾恐鳟a(chǎn)地展開調(diào)研后寫出的長(zhǎng)篇文章，對(duì)產(chǎn)業(yè)陷入困境及應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)對(duì)的緊迫性做了深度報(bào)道。2016年1月初，李克強(qiáng)總理親臨一線調(diào)研并深入礦井考察，在太原主持召開會(huì)議，提出要以“壯士斷腕”的勇氣化解產(chǎn)能過剩。2月初，國(guó)務(wù)院印發(fā)〔2016〕7號(hào)文件，對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)脫困發(fā)展做出戰(zhàn)略部署，給出了“政策底”，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展慣性和政策效應(yīng)滯后性的影響，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)一步惡化，煤炭產(chǎn)業(yè)幾乎全部虧損，形勢(shì)十分嚴(yán)峻。此刻的煤炭產(chǎn)業(yè)不僅自身難以為繼再生產(chǎn)，而且已危及國(guó)家能源安全和經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定。在這一背景下，國(guó)務(wù)院再出重拳，發(fā)出了降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案的通知。就在通知發(fā)出之際，繼“政策底”形成之后，“市場(chǎng)底”也開始形成，煤炭市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)了報(bào)復(fù)性反彈，由原來的腰斬很快又出現(xiàn)翻番。煤炭市場(chǎng)出現(xiàn)的這一大逆轉(zhuǎn)，使煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)了變化，也影響了人們對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷和理性預(yù)期，對(duì)煤炭企業(yè)是否需要出重拳給予救助？涉煤稅費(fèi)還有沒有必要降低產(chǎn)生懷疑。在這一氛圍下，無論是對(duì)降成本政策的制定者，還是這一政策的執(zhí)行者都很難做出理性預(yù)期判斷，必然會(huì)對(duì)降成本產(chǎn)生消極影響。

4.輿論導(dǎo)向雜音多，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)難

能源資源是人類社會(huì)生存和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本條件，能源產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。由我國(guó)能源資源賦存條件所決定，煤炭是我國(guó)的基礎(chǔ)能源，煤炭產(chǎn)業(yè)作為基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)，健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展早已寫進(jìn)黨中央、國(guó)務(wù)院的文件。然而，目前人們對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的認(rèn)識(shí)卻出現(xiàn)了分歧，形成誤區(qū)。社會(huì)上有人認(rèn)為煤炭產(chǎn)業(yè)是“暴利行業(yè)”，不應(yīng)該降低政策性、制度性成本；有人認(rèn)為煤炭產(chǎn)業(yè)是大氣污染的“罪魁禍?zhǔn)住?，?yīng)抑制其發(fā)展；有人大肆鼓吹“去煤化”，主張用潔凈能源取而代之。這些雜音并不僅僅出現(xiàn)在私下交談和一般性的討論中，甚至更出現(xiàn)在中央主流媒體和人民代表大會(huì)上。輿論導(dǎo)向上的諸多雜音，扭曲了客觀事物，渙散了人們的斗志，影響對(duì)降低煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)制度性政策性成本重要性的認(rèn)識(shí)，其結(jié)果肯定會(huì)影響到降成本政策實(shí)踐。

5.產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究不夠，軟科學(xué)支持力度弱

成本作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本范疇，其內(nèi)涵豐富。降成本不僅是一個(gè)復(fù)雜的學(xué)術(shù)理論問題，而且也是一個(gè)具有挑戰(zhàn)性的政策實(shí)施問題，涉及的學(xué)科及知識(shí)范圍廣，需要深入研究。然而客觀事實(shí)是前期研究論證并不充分，這一問題在實(shí)踐中表現(xiàn)得很明顯。我們?cè)谡{(diào)研中發(fā)現(xiàn)，作為享有政策紅利的煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，大都把制度性、政策性成本混同為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性成本，尤其在會(huì)計(jì)實(shí)踐方面，普遍界定不清這兩類成本。這一問題的出現(xiàn)，與目前我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)理論和政策落后有關(guān)。在世界第一煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)，截至目前還沒形成具有中國(guó)特色的煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)；雖然出臺(tái)了《煤炭產(chǎn)業(yè)政策》，但已經(jīng)過了十多年，還沒進(jìn)行過重新系統(tǒng)修訂。在這樣的背景下開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本實(shí)踐，客觀需要的軟科學(xué)支持力度固然不足。

五 努力完成供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本任務(wù)的思路與建議

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí) 提高認(rèn)識(shí)

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本是一項(xiàng)理論性較強(qiáng)的工作，完成這一任務(wù)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)是首要舉措。通過學(xué)習(xí)系統(tǒng)掌握有關(guān)成本的基礎(chǔ)知識(shí)，理解降成本的內(nèi)在機(jī)理，把握成本發(fā)展變化的規(guī)律性，從理論與實(shí)踐層面上提高對(duì)降成本客觀性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)完成任務(wù)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

首先要學(xué)習(xí)馬克思主義理論，其中特別是有關(guān)成本的理論。馬克思主義由馬克思主義哲學(xué)、馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和科學(xué)社會(huì)主義三部分組成，是科學(xué)世界觀和方法論，是關(guān)于自然、社會(huì)和思維發(fā)展的普遍規(guī)律的學(xué)說。在馬克思主義理論寶庫(kù)中，成本理論博大精深，其中關(guān)于成本構(gòu)成的理論，成本補(bǔ)償?shù)膶W(xué)說，成本與價(jià)值、價(jià)格關(guān)系的理論，成本與利潤(rùn)、積累與擴(kuò)大再生產(chǎn)關(guān)系的理論，是我們認(rèn)識(shí)和解決成本問題的金鑰匙。

還要學(xué)習(xí)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)證明是科學(xué)的成本理論和方法。經(jīng)濟(jì)科學(xué)自產(chǎn)生以來，經(jīng)過歷代經(jīng)濟(jì)學(xué)家的不懈探索，理論不斷升華，方法不斷創(chuàng)新，其中成本理論和方法是重要篇章。作為馬克思經(jīng)濟(jì)思想源泉的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家李嘉圖提出的“比較成本說”，至今依然是國(guó)際貿(mào)易的重要理論之一。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的鼻祖羅納德·哈里·科斯提出“交易費(fèi)用論”，曾獲得1991年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)；科斯之后的肯尼斯·約瑟夫·阿羅和奧利弗·伊頓·威廉姆森的“經(jīng)濟(jì)制度的運(yùn)行費(fèi)用論”，以及被廣為接受的“邊際成本理論”“機(jī)會(huì)成本理論”“戰(zhàn)略成本理論”“精細(xì)化成本管理理論”，還有瓦里西·列昂剔夫的“投入產(chǎn)出分析”方法、特里夫·哈維默的“經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)概率”方法等，對(duì)我們認(rèn)識(shí)和解決成本過高問題都具有現(xiàn)實(shí)意義。

更要系統(tǒng)學(xué)習(xí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，特別是有關(guān)降成本的一系列文件。這一系列文件，是指導(dǎo)降成本任務(wù)完成的綱領(lǐng)和行動(dòng)指南，它明確了指導(dǎo)思想、主要原則、任務(wù)目標(biāo)、具體安排。通過文件的學(xué)習(xí)，有利于提高認(rèn)識(shí)、統(tǒng)一思想、統(tǒng)一行動(dòng)，確保降成本任務(wù)的完成。

2.明確主體責(zé)任 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本任務(wù)的主體是政府，這是由供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本具體任務(wù)性質(zhì)所決定的。48號(hào)文件中所強(qiáng)調(diào)的要降低的稅費(fèi)成本、融資成本、制度性交易成本、人工成本、用能用地成本及物流成本的主要方面是政策性和制度性的成本，屬于政府責(zé)任。因此政府要負(fù)起主體的責(zé)任，包括方案設(shè)計(jì)、任務(wù)下達(dá)、宣傳動(dòng)員、組織實(shí)施、檢查指導(dǎo)以及評(píng)估驗(yàn)收。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本工作作為一項(xiàng)復(fù)雜、艱巨的系統(tǒng)工程，涉及的主體單位很多，僅中央和國(guó)家層面的發(fā)文單位包括國(guó)務(wù)院辦公廳、國(guó)家發(fā)改委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、人民銀行、國(guó)資委等諸多部門，各個(gè)地方政府也發(fā)布了相關(guān)政策，并且從中央到地方參與組織實(shí)施的單位眾多；從降成本對(duì)象上看，不僅種類多，而且直接或間接涉及利益主體也多，利益協(xié)調(diào)工作量大。因此，必須要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建議成立降成本工作領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)這項(xiàng)改革任務(wù)，形成從中央到地方統(tǒng)一的協(xié)調(diào)組織和各部門有效銜接的推進(jìn)機(jī)制，從組織上保障任務(wù)的順利完成。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本涉及面廣、行為主體級(jí)次多、任務(wù)細(xì)分類別多的特點(diǎn)，客觀要求要有系統(tǒng)的行動(dòng)綱領(lǐng)和指南。48號(hào)文件及相關(guān)文件具有這一性質(zhì)，但還不夠具體，尚需進(jìn)一步細(xì)化和量化。各級(jí)地方政府要結(jié)合地方特殊性編制好各自的降成本方案，方案要具體明確在一定的時(shí)間、空間條件下，降成本重點(diǎn)要降哪些？降多少？怎么降？要致力于編制出一份好的任務(wù)書。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本是政策、策略和智慧的統(tǒng)一。作為政府政策，原則性是不可違背的，但由于影響成本因素多，在不同地區(qū)和企業(yè)差異性也較大，在編制任務(wù)書時(shí)，既要堅(jiān)持原則性，又要有一定的靈活性，要盡可能逐級(jí)細(xì)化，不能一刀切，要抓主要矛盾，分輕重緩急，先易后難，分步實(shí)施。

降低煤炭企業(yè)制度性、政策性成本，不是“扶貧”，而是為了企業(yè)降本增效、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。煤炭產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，首先要把高質(zhì)量的供給體系建立起來，要通過質(zhì)量變革，提高煤炭產(chǎn)品的供給質(zhì)量，滿足需要；通過效率變革提高投入產(chǎn)出的質(zhì)量，降本增效；通過動(dòng)力變革提升內(nèi)在動(dòng)力和綜合競(jìng)爭(zhēng)力。這就要求我們?cè)诮档兔禾科髽I(yè)制度性、政策性成本上，要把握好度，利用優(yōu)勝劣汰，提升高質(zhì)量發(fā)展的正能量。我們認(rèn)為，應(yīng)把降成本預(yù)期目標(biāo)設(shè)定為降至低于相關(guān)產(chǎn)業(yè)平均負(fù)擔(dān)水平或與相關(guān)產(chǎn)業(yè)平均負(fù)擔(dān)水平大體一致，使煤炭產(chǎn)業(yè)能獲得產(chǎn)業(yè)平均利潤(rùn)水平或略高于產(chǎn)業(yè)平均利潤(rùn)水平。

為確保降成本政策的全面貫徹落實(shí)，要加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)，適時(shí)開展對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)降成本工作的巡視，采取動(dòng)態(tài)常規(guī)督查、重點(diǎn)專項(xiàng)督查和不定期隨機(jī)督查相結(jié)合的方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。要進(jìn)一步落實(shí)行政問責(zé)制度，對(duì)違法違規(guī)、違背政策要求等行為以及對(duì)改革造成嚴(yán)重負(fù)面影響的，要問責(zé)到底。當(dāng)然，有關(guān)部門在履行督導(dǎo)職責(zé)的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)行政決策失誤、違法施政等行為的監(jiān)管，對(duì)此類行為造成的損失，政府應(yīng)依法予以補(bǔ)償賠償。同時(shí)還要建立透明公開的監(jiān)督體系，實(shí)施民主監(jiān)督和輿論監(jiān)督。

3.創(chuàng)新驅(qū)動(dòng) 精準(zhǔn)發(fā)力

創(chuàng)新是人類特有的認(rèn)識(shí)能力和實(shí)踐能力，是人類主觀能動(dòng)作用的高級(jí)表現(xiàn)，是推動(dòng)民族進(jìn)步和社會(huì)發(fā)展的不竭動(dòng)力。我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展已經(jīng)著力從主要以要素驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詣?chuàng)新驅(qū)動(dòng)，這標(biāo)志著高質(zhì)量發(fā)展已經(jīng)啟動(dòng)。完成降成本改革任務(wù)也需要?jiǎng)?chuàng)新驅(qū)動(dòng)。制度性、政策性成本居高不下，主要是因?yàn)橹贫劝才挪划?dāng)，政策措施不完善。降低制度性、政策性成本，就必須要進(jìn)行制度創(chuàng)新，并做重新安排，完善政策、調(diào)整措施。

制度創(chuàng)新，完善政策必須要進(jìn)行改革，改革要以馬克思主義為指導(dǎo)思想的理論基礎(chǔ)，把馬克思成本理論與我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)具體實(shí)際相結(jié)合，堅(jiān)持習(xí)近平總書記反復(fù)提出的以問題為導(dǎo)向的思想，抓主要矛盾，統(tǒng)籌兼顧，精準(zhǔn)測(cè)算，用改革激發(fā)潛力。

（1）筑牢稅費(fèi)只降不升的底線，把正稅清費(fèi)工作進(jìn)行到底

堅(jiān)持黨中央、國(guó)務(wù)院明確的“逐步提高直接稅比重，穩(wěn)定稅負(fù)”的稅制改革原則，全面清理涉煤稅費(fèi)，確定合理稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平，明確收費(fèi)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行主體。改革完善資源稅制，由現(xiàn)行的從價(jià)階梯分檔計(jì)征，改為從量定征加從價(jià)階梯分檔計(jì)征。這種計(jì)征方式在煙草產(chǎn)業(yè)已實(shí)施多年，效果很好，值得借鑒。進(jìn)一步完善增值稅，將煤炭企業(yè)增值稅率調(diào)降至一般加工制造業(yè)水平。擴(kuò)大抵扣范圍，將支付給村鎮(zhèn)及農(nóng)戶的塌陷治理費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)、三廢治理、生態(tài)修復(fù)等費(fèi)用計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)列入《“十三五”煤炭深加工發(fā)展規(guī)劃》及其之前已經(jīng)完成的大型煤制油示范項(xiàng)目免征消費(fèi)稅。取消所有與行政職能掛鉤且無法律依據(jù)的向企業(yè)收費(fèi)；全面實(shí)施涉企收費(fèi)目錄清單管理；明確政府與企業(yè)的職責(zé)與分工，優(yōu)化政府向企業(yè)收取的基金，無論哪級(jí)政府，凡違規(guī)設(shè)立的各種基金一律取消；設(shè)立當(dāng)初已承諾取消時(shí)間的，原則上不再展期；由企業(yè)代征的基金，如鐵路建設(shè)基金、港口建設(shè)費(fèi)等應(yīng)停止征收。

（2）多措并舉，降低融資成本

有效降低企業(yè)融資成本的根本出路在于進(jìn)一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在確保金融資本市場(chǎng)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，積極開拓融資新市場(chǎng)，對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行分類管理，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)在融資方面給予政策優(yōu)惠，設(shè)立產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金，公開發(fā)行股票并上市，債轉(zhuǎn)股，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供長(zhǎng)期低成本資金。

降低融資中間環(huán)節(jié)費(fèi)用。煤炭企業(yè)因負(fù)債率過高的問題，短期內(nèi)難以改變?cè)阢y行續(xù)貸還舊的問題，建議創(chuàng)新“免還續(xù)貸”新服務(wù)，減少因過橋、倒貸等增加成本。加強(qiáng)銀企互聯(lián)互通，發(fā)展政府性擔(dān)?；鸷驼咝越鹑诜?wù)組織，切斷“金融掮客”黑手。

利用我國(guó)國(guó)際地位的提升，人民幣已開始國(guó)際化的有利條件，引導(dǎo)企業(yè)利用境外低成本資金，進(jìn)一步簡(jiǎn)化程序。在合理把控外資規(guī)模、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下，鼓勵(lì)代表先進(jìn)生產(chǎn)力的優(yōu)勢(shì)企業(yè)，到國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)行股票和本外幣債券。

（3）深化“放管服”改革，建設(shè)服務(wù)型政府，降低制度性交易成本

降低制度性交易成本，主要是去掉不合理的制度安排，導(dǎo)致的發(fā)生在交易過程中的成本，其著力點(diǎn)是制度安排，著眼點(diǎn)是交易過程。這部分成本的降低，只能靠政府“放管服”改革才能做到。李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出，持續(xù)推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，不斷提高政府效能。李克強(qiáng)總理說：“‘放管服’改革實(shí)質(zhì)是政府自我革命，要削手中的權(quán)、去部門的利、割自己的肉。計(jì)利當(dāng)計(jì)天下利，要相忍為國(guó)、讓利于民，用政府減權(quán)限權(quán)和監(jiān)管改革，換來市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力釋放。以舍小利成大義、以犧牲‘小我’成就‘大我’?！?/p>

首先是通過改革轉(zhuǎn)變政府職能，由原來的行政安排型轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓?wù)型。凡能通過日常政務(wù)完成的業(yè)務(wù)，包括政策咨詢、信息反饋、立項(xiàng)審批、證照發(fā)放、調(diào)研考察等全部納入公共服務(wù)和公共產(chǎn)品目錄。為了提高行政服務(wù)質(zhì)量，應(yīng)盡可能減少不必要的論證、審批、評(píng)估、培訓(xùn)、證照等；必須保留但因?qū)I(yè)水平、公務(wù)人員不足而無法完成的政務(wù)，可通過政府購(gòu)買服務(wù)的方式委托社會(huì)組織去完成，所需費(fèi)用由政府統(tǒng)一支付，不再向企業(yè)收取。凡能夠進(jìn)入市場(chǎng)的制度性交易，要充分體現(xiàn)“公開、公平、公正”的原則，嚴(yán)格主體質(zhì)量，放寬準(zhǔn)入條件，通過競(jìng)爭(zhēng)自主確定交易對(duì)象和交易價(jià)格。通過上述政策，使權(quán)力尋租沒有了機(jī)會(huì)，“紅頂商人”失去紅頂，“二政府”失去了特權(quán)，一些“灰色地帶”重新灑滿陽(yáng)光，制度性交易成本定會(huì)大幅度降低。

“三供一業(yè)”移交問題是降低制度性交易成本的難點(diǎn)。建議由地方政府作為接收主體，明確移交標(biāo)的的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用補(bǔ)助辦法，減免移交稅費(fèi)，對(duì)因移交而產(chǎn)生的資本減值、職工安置問題，國(guó)資管理部門要減資或追加資本金，社會(huì)保障部門要兜底。

（4）升降并舉，合理控制人工成本過快上漲

基于煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)職工工資水平并不高，而人工成本較高并上漲過快的客觀實(shí)際，降人工成本要“加減并用，有升有降”。始于2011年底的煤炭產(chǎn)業(yè)進(jìn)入為期4年的“隆冬季”，各企業(yè)都一而再、再而三地降低了工資；2016年下半年在政策底和市場(chǎng)底雙底形成煤炭經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)后，出于謹(jǐn)慎，職工工資并沒有恢復(fù)到“十年黃金期”的水平。由于工作環(huán)境艱苦，工資水平又不高，許多企業(yè)面臨招工難的問題?？陀^地講，煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)工資水平應(yīng)保持合理增長(zhǎng)，而不是降低，特別是一線職工和工資水平低于社會(huì)平均水平的企業(yè)更應(yīng)如此。整體上看，煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)還存在人力資源總體素質(zhì)偏低問題，有必要增加培訓(xùn)投入，以適應(yīng)已經(jīng)起航的高質(zhì)量發(fā)展需要。

然而，人工成本較高并上漲過快又是必須解決的問題?？赡芙档偷闹荒苁恰拔咫U(xiǎn)一金”。除按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)減免、緩繳的部分外，煤炭企業(yè)住房公積金繳費(fèi)應(yīng)有所區(qū)別，因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)職工住房是企業(yè)自建自用，少有再到市場(chǎng)去購(gòu)房，住房公積金已對(duì)這類職工失去意義?，F(xiàn)在的煤礦安全問題已極大改觀，繼續(xù)延用礦難多發(fā)背景下精算出的人身和財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)率已不合理，建議重新精算保費(fèi)；也可以創(chuàng)建新的保險(xiǎn)模式。我們建議可采取企業(yè)間互保、聯(lián)保模式，由此降低人工成本，控制過快上漲。

（5）建立靈活高效的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制，進(jìn)一步降低煤炭企業(yè)用能用地成本

煤炭企業(yè)用能用地成本高的根本原因是供給壟斷。在存在供給壟斷的市場(chǎng)格局下，需求方處于弱勢(shì)地位，缺少應(yīng)有的議價(jià)權(quán)，難以形成公平的市場(chǎng)交易價(jià)格。降低煤炭企業(yè)用能用地成本，必須要按照48號(hào)文件提出的“兩加快一完善”，即加快推進(jìn)能源領(lǐng)域改革、加快推進(jìn)電力體制改革、完善土地供應(yīng)制度的思路，充分考慮客觀實(shí)際，致力于創(chuàng)新建立靈活高效的市場(chǎng)化能源和土地經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

能源領(lǐng)域的市場(chǎng)化改革，應(yīng)著手改變寡頭型供給主體局面，大力發(fā)展混合所有制；在生產(chǎn)價(jià)格規(guī)律的作用下，促進(jìn)資本在煤電產(chǎn)業(yè)間轉(zhuǎn)移，努力實(shí)現(xiàn)等量資本獲得等量利潤(rùn)；在科學(xué)布局的基礎(chǔ)上，允許煤炭企業(yè)發(fā)展包括坑口電廠在內(nèi)的局域自用電網(wǎng)，由此改變壟斷式供電模式；剩余電量上網(wǎng)享有平等待遇；加快推進(jìn)電力體制改革，通過體制機(jī)制創(chuàng)新，推動(dòng)電力回歸市場(chǎng)。

完善土地供應(yīng)制度，要在不改變土地終極產(chǎn)權(quán)國(guó)有的前提下推進(jìn)。用地成本過高的根本原因不是土地產(chǎn)權(quán)制度，而是土地的供給方式和管理制度，以及由此而形成的過高的土地價(jià)款和名目繁多的稅費(fèi)。建議煤礦用地由現(xiàn)行的有償轉(zhuǎn)讓方式改為租賃方式，并實(shí)行租金分期支付；也可采用租期內(nèi)租金總額入股方式；至于名目繁多的稅收和行政性管理收費(fèi)，可通過深化“清費(fèi)正稅”改革予以解決。

降低用能用地成本，價(jià)格改革是關(guān)鍵?；貧w市場(chǎng)的能源價(jià)格要放開，通過公開、公平、公正的充分有序機(jī)制形成能夠反映供求變化的市場(chǎng)價(jià)格。土地租金和有限期流轉(zhuǎn)價(jià)款，在現(xiàn)行土地制度下，市場(chǎng)機(jī)制功能是有限的，建議基礎(chǔ)性或稱原始租金或價(jià)款，由政府組織相關(guān)多方聽證議定；二手地即土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，可入市交易。

（6）著力化解壟斷局面，建立開放性物流體系，化解煤炭物流成本“冰山”

煤炭企業(yè)物流成本高的根源在于交通運(yùn)輸業(yè)寡頭壟斷。降低物流成本的首要之策是放開物流市場(chǎng)準(zhǔn)入，發(fā)展混合所有制，打破區(qū)域、業(yè)域和不同所有制的界限，改變寡頭壟斷局面，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。取消除正常繳納的運(yùn)輸費(fèi)用外的其他各類費(fèi)用，如抑塵費(fèi)、超偏載罰款等。改變運(yùn)輸價(jià)格的形成機(jī)制，創(chuàng)新“雙基復(fù)式計(jì)價(jià)”模式，即對(duì)煤炭類大宗商品，以其使用價(jià)值的量（噸）為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，用其價(jià)值的轉(zhuǎn)化形式價(jià)格為調(diào)整因子，旨在形成一個(gè)與產(chǎn)業(yè)景氣度相關(guān)聯(lián)的彈性價(jià)格機(jī)制。運(yùn)價(jià)水平的確定，由根據(jù)法律規(guī)定建立的由交通運(yùn)輸部門、煤炭產(chǎn)業(yè)、政府部門等組成的聽證會(huì)議定。為解決“運(yùn)輸難、運(yùn)價(jià)高”問題，要著力建立開放性物流體系，加大運(yùn)輸通道建設(shè)，完善基礎(chǔ)設(shè)施，發(fā)揮煤炭交易中心的作用，取消重點(diǎn)合同訂貨會(huì)，采用“互聯(lián)網(wǎng)+”物流技術(shù)，打造信息高速通道。改變結(jié)算方式，由買賣雙方直接結(jié)算，改由第三方，如商業(yè)銀行負(fù)責(zé)結(jié)算，縮短回款期，防止價(jià)款拖欠。政府不再直接參與物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理，由直接承運(yùn)人轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)輸秩序的維持員，市場(chǎng)失靈的規(guī)制人。

4.雙輪驅(qū)動(dòng) 成本重塑

降低制度性、政策性成本政策目標(biāo)是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高效益，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。這一政策是必要的，同時(shí)也必須客觀認(rèn)識(shí)其局限性。馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因必須通過內(nèi)因起變化。降成本政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除了政府創(chuàng)造條件外，更需要企業(yè)做出能動(dòng)的反應(yīng)。

從一般意義上講，降成本有絕對(duì)降低和相對(duì)降低兩種方式。絕對(duì)降成本是指在成本構(gòu)成中做減法；相對(duì)降成本是通過提高生產(chǎn)要素的使用效果，提高投入產(chǎn)出率。絕對(duì)降成本主要依靠政府降低制度性、政策性成本，相對(duì)降成本主要依靠企業(yè)提高生產(chǎn)率，獲取更高效益，從而降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。所以要完成降成本這一改革任務(wù)，需要雙輪驅(qū)動(dòng)，政府和企業(yè)要共同努力。

我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)在降成本的道路上一直不斷探索，并已積累了許多經(jīng)驗(yàn)，其中有很多值得在全產(chǎn)業(yè)推廣。要始終牢牢把握供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這條主線，淘汰落后產(chǎn)能，出清“僵尸”企業(yè)要堅(jiān)定不移，同時(shí)要注重發(fā)展先進(jìn)產(chǎn)能；去過高杠桿率解決負(fù)債率過高問題毫不動(dòng)搖，但要講策略，首先要穩(wěn)杠桿，防止資金鏈斷裂；補(bǔ)短板要立足自身優(yōu)勢(shì)，積極主動(dòng)，通過體制機(jī)制創(chuàng)新、科技創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)的能力和韌性。

要從根本上解決企業(yè)降成本問題，政府要努力做好三件事。

一是降低政府運(yùn)行成本，建設(shè)“廉價(jià)的人民政府”。馬克思在《法蘭西內(nèi)戰(zhàn)》中提出了廉價(jià)政府的思想，并付諸親自領(lǐng)導(dǎo)的巴黎公社革命偉大實(shí)踐。他主張“公社給共和國(guó)奠定了真正民主制度的基礎(chǔ)”后，不向人民“索取寄生的、靡費(fèi)的國(guó)家機(jī)器的費(fèi)用”，公社的工作人員“領(lǐng)取相當(dāng)于工人工資”^[7]。制度性、政策性成本過高的根源是政府開支太大，要從根本上降低制度性、政策性成本，就必須建立一個(gè)廉價(jià)的人民政府，精兵簡(jiǎn)政，壓縮政府開支，反腐倡廉，消除尋租。建立一個(gè)廉價(jià)的人民政府是降成本改革任務(wù)完成的前提條件。

二是要提高政府的辦事效率。政府開支大與辦事效率低有直接關(guān)系。廉價(jià)政府建設(shè)在于提高政府辦事效率?！胺殴芊备母锸翘岣哒k事效率的“抓手”?！胺拧奔春?jiǎn)政放權(quán)，降低準(zhǔn)入門檻；“管”即公正監(jiān)管，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)；“服”即高效服務(wù)，營(yíng)造便利環(huán)境。提高政府辦事效率，高效服務(wù)最為重要。做到高效服務(wù)，要提高服務(wù)意識(shí)，簡(jiǎn)化辦事流程和手續(xù)，改變服務(wù)方式方法，提高服務(wù)效率和質(zhì)量。提高政府的辦事效率是降成本改革任務(wù)完成的必要條件。

三是創(chuàng)新設(shè)計(jì)和安排煤炭成本制度。新中國(guó)成立以來，我國(guó)煤炭企業(yè)成本核算制度幾經(jīng)周折，直到1991年1月1日，能源部才頒布了具有煤炭產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和改革要求的《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)成本管理辦法》。2007年中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)起草了《煤炭成本核算辦法》向社會(huì)征求意見后，未見下文。2017年財(cái)政部為了貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國(guó)發(fā)〔2016〕7號(hào)），制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》。這一特殊背景下安排的制度有其必要性，但難以滿足脫困發(fā)展新常態(tài)下的產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，建議基于馬克思成本理論，結(jié)合我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)實(shí)際，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，重新設(shè)計(jì)和安排煤炭成本核算制度。建議清晰界定成本、費(fèi)、利、稅，把本不屬于成本范疇的內(nèi)容減掉，把屬于成本范疇的增加進(jìn)去；凡需要通過國(guó)民收入分配再分配進(jìn)入生產(chǎn)、生活領(lǐng)域的新增加的價(jià)值，本著宜稅則稅、宜費(fèi)則費(fèi)、宜利則利、多稅少費(fèi)、有稅負(fù)稅、等權(quán)實(shí)現(xiàn)的原則，通過國(guó)民收入分配再分配政策去規(guī)范。

5.優(yōu)化環(huán)境 加強(qiáng)保障

降成本作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，開展的好壞與環(huán)境，即影響這一改革措施的外部條件的總和，息息相關(guān)。系統(tǒng)理論證明，作為系統(tǒng)的主體與客體，都存在于一定的環(huán)境之中，主體、客體和環(huán)境三者之間存在著互為條件、相互依存、相互作用的關(guān)系；環(huán)境具有可塑性，在遵循客觀事物發(fā)展規(guī)律的前提下，發(fā)揮主體的主觀能動(dòng)作用，可以按主體的要求，優(yōu)化塑造新的環(huán)境，以滿足系統(tǒng)運(yùn)行的需要。

降低煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本這一系統(tǒng)工程的推進(jìn)，有待于優(yōu)化如下環(huán)境：

（1）優(yōu)化政策環(huán)境

政策性成本因政策而生成，政策過程總是在一定的環(huán)境中進(jìn)行，政策主體行為受政策環(huán)境影響。例如，在偏緊的背景下很難實(shí)施擴(kuò)展性政策，在政策體系不完善的情況下很難取得盡善盡美的效果。例如，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中去產(chǎn)能政策的實(shí)施，因?yàn)榕涮渍邲]有跟上，導(dǎo)致企業(yè)成本上升；為了去杠桿推出了債轉(zhuǎn)股措施，也由于配套措施沒有跟上，出現(xiàn)了“落地難”和“名股實(shí)債”問題。前車之鑒，后事之師。這次降成本要充分考慮條件是否具備，環(huán)境是否允許，不能顧此失彼，而且對(duì)可能導(dǎo)致發(fā)生的問題要有應(yīng)對(duì)方案。因此，要不斷完善政策體系，綜合施策，打好政策組合拳。

政策實(shí)踐證明，僅靠單一政策很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，必須多策并舉，綜合施策。相互配合，包括時(shí)序配合、空間配合、主次配合、功能配合、結(jié)果配合，通過相互配合，客觀形成有機(jī)的政策體系，使政策環(huán)境得到優(yōu)化。首先要不斷完善政策體系，考慮解決降成本問題的實(shí)際需要，要從完善財(cái)政政策入手?？陀^地講，我國(guó)的財(cái)政政策受凱恩斯主義的影響，一度曾出現(xiàn)以需求管理為主的傾向。為了簡(jiǎn)單地實(shí)現(xiàn)總需求與總供給的平衡，不斷擴(kuò)大政府支出規(guī)模，通過擴(kuò)張政府需求的方式，來彌補(bǔ)有效需求不足；為了即期的財(cái)政收入增加，不斷提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅費(fèi)，甚至不惜大量舉債，轉(zhuǎn)移支付。這種“寅吃卯糧”式的財(cái)政政策，注定會(huì)推高實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本。黨的十八大以來，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷深入，以需求管理為主的財(cái)政政策開始糾正。實(shí)踐證明是對(duì)的，要繼續(xù)走下去。財(cái)政政策要由政府支出擴(kuò)張型、吃飯型（生活型）、年度平衡型，致力于轉(zhuǎn)變?yōu)檎С鼍o縮型、生產(chǎn)生活型、功能型。通過預(yù)算收支的安排，服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，同時(shí)也為財(cái)政自身的開源節(jié)流創(chuàng)造條件。

同時(shí)還要完善金融政策。金融政策在宏觀政策體系中具有十分重要的地位。金融政策的變化，不僅影響經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、一般價(jià)格水平，而且影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，乃至于國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際收支平衡。完善金融政策，首先要調(diào)整政策目標(biāo)，脫虛務(wù)實(shí)，把服務(wù)好實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為第一要?jiǎng)?wù)，當(dāng)前重點(diǎn)是降低成本。建議根據(jù)形勢(shì)發(fā)展變化，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候降低銀行貸款利息，降低銀行存款準(zhǔn)備金率，增加流通中的貨幣供應(yīng)量；要簡(jiǎn)化信貸程序，減少中間環(huán)節(jié)，降低機(jī)會(huì)成本；要科學(xué)把控貨幣資金的流量、流速和流向，適度放寬信貸政策，保障重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)“降杠桿”對(duì)必要穩(wěn)杠桿資金的需要。

在當(dāng)前，完善產(chǎn)業(yè)政策，特別是煤炭產(chǎn)業(yè)政策顯然極為迫切。產(chǎn)業(yè)政策是政府部門根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，提出的對(duì)產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)管理、規(guī)制的建議主張和行為準(zhǔn)則。我國(guó)現(xiàn)行的《煤炭產(chǎn)業(yè)政策》出臺(tái)于2007年11月23日。早在2012年國(guó)家能源局曾啟動(dòng)過一次修改完善，并于2013年2月4日作了公開征求意見，但至今沒有下文?？陀^地講，目前《煤炭產(chǎn)業(yè)政策》已成為煤炭產(chǎn)業(yè)政策體系中的短板，煤炭產(chǎn)業(yè)目前缺少政策優(yōu)勢(shì)與此有直接關(guān)系，應(yīng)抓緊補(bǔ)上，以求完善。

優(yōu)化政策環(huán)境需要政策研究部門和機(jī)構(gòu)努力工作。政府政策研究部門，要發(fā)揮好的參謀部作用，要深入實(shí)際接地氣，客觀分析出主意，如實(shí)反映不懈怠。民間政策研究機(jī)構(gòu)，要發(fā)揮好智庫(kù)作用，針對(duì)煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本高問題，做理論聯(lián)系實(shí)際的深入研究，認(rèn)真論證，形成高質(zhì)量的研究報(bào)告，為決策部門提供有利依據(jù)。

優(yōu)化政策環(huán)境，還需要煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)通過降成本政策實(shí)踐，感悟政策效果，對(duì)政策適用性、存在問題、如何完善等做出及時(shí)反饋，以便政府部門完善相關(guān)政策措施，實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。

（2）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境

這里的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指市場(chǎng)體系、市場(chǎng)機(jī)體、市場(chǎng)信號(hào)和市場(chǎng)秩序的狀態(tài)。優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就是要按照客觀經(jīng)濟(jì)的要求，使市場(chǎng)體系、機(jī)體、信號(hào)和秩序不斷得到完善。

市場(chǎng)體系是由各類要素市場(chǎng)形成的相互聯(lián)系、相互制約的有機(jī)整體。完成煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)降成本任務(wù)，要求市場(chǎng)體系完整無短板。我們可以設(shè)想，如果金融資本市場(chǎng)很完善，企業(yè)可通過低成本的股權(quán)融資融入資本金，就不會(huì)有融資成本高問題。市場(chǎng)機(jī)體是指市場(chǎng)供求關(guān)系。市場(chǎng)供求的平衡狀態(tài)標(biāo)示市場(chǎng)機(jī)體的健康狀態(tài)。市場(chǎng)供求關(guān)系是一種不斷變化的客觀存在，一味追求絕對(duì)平衡很不現(xiàn)實(shí)，我們所能做到的只能是相對(duì)平衡。在市場(chǎng)機(jī)體呈現(xiàn)健康的狀態(tài)下，買賣雙方容易成交，不會(huì)形成越來越高的制度性、政策性成本。市場(chǎng)信號(hào)暨市場(chǎng)價(jià)格。煤炭市場(chǎng)價(jià)格是影響煤炭產(chǎn)業(yè)景氣度的決定性因素?？茖W(xué)的價(jià)格形成機(jī)制綜合反映市場(chǎng)供求的靈敏價(jià)格，將會(huì)有效化解過高的制度性、政策性成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的侵蝕，相對(duì)降低過高的成本。良好的市場(chǎng)秩序，是指市場(chǎng)行為主體都能秉承“公開、公平、公正”原則，做到行為規(guī)范、競(jìng)爭(zhēng)有序、充分競(jìng)爭(zhēng)。在良好的市場(chǎng)秩序下，就不會(huì)產(chǎn)生因寡頭壟斷產(chǎn)生交易價(jià)格過高而推升的高成本問題。

（3）優(yōu)化社會(huì)環(huán)境

社會(huì)環(huán)境是一定社會(huì)制度條件下的社會(huì)輿論、社會(huì)保障、社會(huì)救助、社會(huì)服務(wù)、社會(huì)秩序狀況。煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)降成本，需要得到社會(huì)各個(gè)方面的理解和支持。

首先從社會(huì)輿論方面看，目前并不有利。其中尤以“去煤化”的輿論為甚，還有“暴利行業(yè)”、環(huán)境污染的“罪魁禍?zhǔn)住钡?。輿論作為傳遞人民心聲、傳播政府意圖的有效工具，與煤炭企業(yè)降成本關(guān)系重大。要加強(qiáng)輿論工作，引導(dǎo)媒體做客觀的宣傳，評(píng)價(jià)煤炭產(chǎn)業(yè)的定位；要用有效數(shù)據(jù)，告知社會(huì)煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；要講清煤炭造成的污染，根本原因是消費(fèi)方式不科學(xué)，通過一系列“綠色輿論”宣傳，讓社會(huì)各界理解降低煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本的道理。只有這樣，才能得到社會(huì)保障和社會(huì)救助、社會(huì)服務(wù)部門的理解和支持。煤炭企業(yè)降成本任務(wù)中，降低、緩繳“五險(xiǎn)一金”是重要一項(xiàng)，這在客觀上需要社保部門科學(xué)運(yùn)籌。社會(huì)服務(wù)方面要采取有效手段和措施加以保障。如與煤炭相關(guān)的行業(yè)協(xié)會(huì)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等，要不斷提高新形勢(shì)下社會(huì)服務(wù)的水平。社會(huì)團(tuán)體是產(chǎn)業(yè)的重要部分，是較活躍的因素。與煤炭產(chǎn)業(yè)相關(guān)的社會(huì)團(tuán)體要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，積極參與降成本工作中，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，助力煤炭企業(yè)降本提效。要加強(qiáng)社會(huì)管理和安全保障，健全我國(guó)法制體系，實(shí)現(xiàn)科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法的目標(biāo)，營(yíng)造良好的社會(huì)秩序。

6.與時(shí)俱進(jìn) 動(dòng)態(tài)優(yōu)化

客觀事物是不斷發(fā)展變化的。降成本也是如此。煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本高，是影響成本諸多因素共同作用的結(jié)果，是企業(yè)發(fā)展過程中長(zhǎng)期累積而形成的問題。發(fā)展中出現(xiàn)的問題，要在發(fā)展中解決。因此要時(shí)刻密切關(guān)注各影響因素的變化情況，探究其變化規(guī)律，理性預(yù)期變化趨勢(shì)，在不違背客觀規(guī)律的前提下，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，順勢(shì)而為，隨著變化了的客觀存在而不斷完善政策思想、政策措施，精準(zhǔn)施策，實(shí)現(xiàn)降成本政策目標(biāo)。

與時(shí)俱進(jìn)首先要識(shí)時(shí)務(wù)，正所謂“識(shí)時(shí)務(wù)者為俊杰”。要清楚地認(rèn)識(shí)到什么時(shí)候干什么，也就是要穩(wěn)中求進(jìn)。穩(wěn)中求進(jìn)，是黨中央、國(guó)務(wù)院面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)下行壓力大，而提出的新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)工作的總方針。全面完成供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本任務(wù)必須穩(wěn)中求進(jìn)。近些年來，我國(guó)堅(jiān)持穩(wěn)政策、穩(wěn)供給、穩(wěn)價(jià)格、穩(wěn)杠桿，使陷入困境的煤炭產(chǎn)業(yè)擺脫困境、重?zé)ㄉ鷻C(jī)的實(shí)踐證明，這樣做是正確的。

穩(wěn)中求進(jìn)不意味著坐等時(shí)機(jī)成熟，而是要在現(xiàn)有條件基礎(chǔ)上，開動(dòng)腦筋，解放思想，升華認(rèn)識(shí)，創(chuàng)新思路，完善政策，努力推進(jìn)。在降成本推進(jìn)過程中優(yōu)化降成本政策，優(yōu)化政策措施，優(yōu)化政策環(huán)境，優(yōu)化政策系統(tǒng)，以求建立高質(zhì)量、常態(tài)化的推進(jìn)機(jī)制，全面完成降成本任務(wù)。

動(dòng)態(tài)優(yōu)化，關(guān)鍵是實(shí)踐。實(shí)踐是認(rèn)識(shí)、來源和升華的基礎(chǔ)，是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)?？陀^地講，我們對(duì)煤炭實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)降成本的規(guī)律性的認(rèn)識(shí)還有一定的局限性，否則不會(huì)出現(xiàn)成本越降越高的局面。客觀上要通過深入實(shí)踐提高認(rèn)識(shí)，要按照與時(shí)俱進(jìn)的基本要求對(duì)降成本工作中暴露出的矛盾、出現(xiàn)的問題，做進(jìn)一步的分析總結(jié)，以利于下一步的深入推進(jìn)。

分析總結(jié)離不開調(diào)查研究，“沒有調(diào)查研究就沒有發(fā)言權(quán)”。作為調(diào)研主體，除政府政策研究部門外，還應(yīng)組織非政府社會(huì)組織參與。調(diào)研對(duì)象主要是煤炭企業(yè)，因?yàn)樗鼈兪墙党杀菊咝?yīng)的感悟者，最有發(fā)言權(quán)。還應(yīng)利用座談、研討、論壇的方法，使調(diào)研更充分、更實(shí)際，調(diào)研結(jié)果要形成有理有據(jù)，有分析、有實(shí)證，客觀反映真實(shí)情況的研究報(bào)告。