我公司2008年果汁生產(chǎn)車間建成并投產(chǎn)，2011年3月由于需要蓋研發(fā)大樓，將果汁車間及其里面的設(shè)備予以拆除，并對(duì)拆除的設(shè)備進(jìn)行了變賣，取得了收入。對(duì)方未要求開票，我方只打了收據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。我方進(jìn)行了固定資產(chǎn)清理。請(qǐng)問這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的稅收有哪些？我公司的處理有稅收風(fēng)險(xiǎn)嗎？（北京市常勝）

★在線專家：

處置使用過的舊設(shè)備，由于是2008年購置的未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按4%簡(jiǎn)易辦法減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票。見：《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）。

結(jié)合您單位的情況，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：

一、應(yīng)按上述分析計(jì)算繳納增值稅；

二、按上述政策規(guī)定及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

也就是說你單位產(chǎn)生了納稅義務(wù)，應(yīng)按發(fā)票管理辦法的規(guī)定開具發(fā)票，并不是開具收據(jù)。

如果你單位沒有按前面的分析進(jìn)行稅務(wù)處理就存在風(fēng)險(xiǎn)。

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市場(chǎng)原因造成的損失是否屬于非正常損失？

專家您好：目前我們公司采購了一部分原材料由于市場(chǎng)的變化客戶突然取消了訂單，這部分的材料因?yàn)槭菫榭蛻籼貏e制作的，現(xiàn)在沒有其他的用途，所以只能報(bào)廢處理。像這樣的情況：

1.是否屬于增值稅里面的非正常損失？

2.應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用較好還是營業(yè)外支出較好？

3.進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？（河南省陳斌）

★在線專家：

1.根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。而您上面的情況并不屬于管理的原因，應(yīng)該不符合增值稅中的非正常損失的情況。

2.發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出核算。

3.由于不符合增值稅中的非正常損失的情況，進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出。

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租賃問題

請(qǐng)問：1、我公司包租A公司房產(chǎn)，然后又轉(zhuǎn)租給第三方，我公司如果收全部租金的話，是否需要就全部租金繳稅？如果我公司能和第三方說通，第三方只是把差額部分交給我公司，其他的交給A公司，我公司能否僅收租金中的差額部分，然后就差額部分繳稅？這部分如果被稅局查處，有什么后果？

2、如果我公司和A公司簽訂的是代租合同，超出租金部分為我公司的招租費(fèi)用，那么我公司是不是可以僅就差額部分繳稅？（四川省趙慶）

★在線專家：

1、從營業(yè)稅的角度來看，是全額計(jì)稅，沒有差額計(jì)稅的規(guī)定，因?yàn)椋瑺I業(yè)稅法對(duì)于差額計(jì)稅是單獨(dú)例舉說明的，沒有例舉的適用全額計(jì)稅的情況，上述情況不在現(xiàn)行營業(yè)稅差額列舉的范圍之內(nèi)。所以，是全額計(jì)算營業(yè)稅。并將收入并入應(yīng)納稅所得額征收所得稅。如出租方已繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅，對(duì)轉(zhuǎn)租行為不再征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。印花稅，根據(jù)合同金額的千分之一繳納。

如果按上述企業(yè)的操作進(jìn)行差額處理，你單位取得的差額可以作為營業(yè)稅的計(jì)算依據(jù)，這相當(dāng)于提供了中介服務(wù)，由于另外的款項(xiàng)由A來收，A出具的發(fā)票，所以，差額部分由你單位交稅是符合稅法規(guī)定的。

2、代租合同，租金發(fā)票應(yīng)由A公司出具，你單位以中介費(fèi)計(jì)算營業(yè)稅。這樣就實(shí)現(xiàn)了差額計(jì)稅的目的。

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會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

你好，我想問：公司去年銷售的產(chǎn)品，現(xiàn)由于產(chǎn)品發(fā)生問題，需退回返修，那么請(qǐng)問后期發(fā)生的后續(xù)費(fèi)用，（如：材料、工資、電費(fèi)等）應(yīng)怎樣做會(huì)計(jì)處理，上回回答的是：讓預(yù)先計(jì)入借：銷售費(fèi)用，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債，貸：原材料，問題是：這是現(xiàn)在發(fā)生了才知道。以前從來沒發(fā)生過，總不能每賣一項(xiàng)產(chǎn)品，我都預(yù)計(jì)負(fù)債吧，再說我預(yù)計(jì)多少。按什么標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)呢？到年底如當(dāng)年沒發(fā)生損失，又怎樣辦，需沖回嗎？可也不能保證第二年不發(fā)生呀？怎么辦？還有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量損失，是在年底算所得稅時(shí)需要調(diào)整的項(xiàng)目嗎？請(qǐng)盡快幫我解決。（吉林省王軍）

★在線專家：

對(duì)于很少發(fā)生返修業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果沒有計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)，將與返修有關(guān)的支出計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。而按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，應(yīng)在保修期內(nèi)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)提時(shí)，

　?。?）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　借：銷售費(fèi)用―產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債―產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　（2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債―產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　貸：銀行存款或原材料等

　　如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債―產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債―產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　貸：銷售費(fèi)用―產(chǎn)品質(zhì)量保證

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以前年度的維修記錄，來預(yù)測(cè)質(zhì)量保證支出，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收人的2%。假如，根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題，而企業(yè)當(dāng)季銷售收入為360000000元，則季度末計(jì)提360000000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝900000（元）

　　借：銷售費(fèi)用900000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債900000

對(duì)于會(huì)計(jì)上計(jì)提的質(zhì)量損失，如果沒有實(shí)際發(fā)生或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)額小于計(jì)提數(shù)，稅法規(guī)定實(shí)際支出時(shí)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除，所以，沒有發(fā)生時(shí)應(yīng)全額作納稅調(diào)增，發(fā)生數(shù)小于計(jì)提數(shù)，應(yīng)按差額作納稅調(diào)增。這是會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定口徑不同產(chǎn)生的，是要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整的。

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捐贈(zèng)和贊助

我企業(yè)向當(dāng)?shù)氐奈渚ш?duì)捐助了20000元，年底匯算時(shí)用調(diào)整嗎？如果發(fā)生的是贊助支出可以稅前扣除嗎？捐贈(zèng)支出和贊助支出有什么區(qū)別？（內(nèi)蒙古自治區(qū)馬德）

★在線專家：

直接捐贈(zèng)是不可以在稅前扣除的，應(yīng)在所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整。

企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定贊助支出不可以稅前扣除。

企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

企業(yè)所得稅前可以按會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%扣除的只是公益性捐贈(zèng)，超過此限額的部分以及直接捐贈(zèng)不可以稅前扣除。

具體內(nèi)容見以下規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

而贊助支出，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（六）贊助支出；

以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

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關(guān)于外購增值稅應(yīng)稅商品用于本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的納稅問題

本公司研發(fā)及生產(chǎn)醫(yī)療器械，同時(shí)兼營試劑耗材的貿(mào)易。如果我們將外購的試劑耗材用于研發(fā)或者本企業(yè)自主產(chǎn)品的生產(chǎn)，外購試劑耗材是否需要按照“視同銷售行為”計(jì)算繳納增值稅？

個(gè)人認(rèn)為，本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品也屬于增值稅應(yīng)稅范圍，外購試劑耗材領(lǐng)用應(yīng)該不用繳納增值稅；但是如果將外購的試劑耗材用于研發(fā)或者科研項(xiàng)目服務(wù)，是不是領(lǐng)用的試劑耗材對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？（浙江省錢莉）

★在線專家：

您的理解正確。用于研發(fā)，屬于外購的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，所以，進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，如已抵扣應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果是用于本企業(yè)自主產(chǎn)品的生產(chǎn)，屬于外購的貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以，外購的貨物不能做相同銷售處理。

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增值稅與營業(yè)稅

你好，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)怎樣區(qū)分增值稅與營業(yè)稅的混合銷售行為，同時(shí)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又應(yīng)該怎樣區(qū)分？

我單位向一供應(yīng)商購買相關(guān)設(shè)備同時(shí)由對(duì)方給我們提供對(duì)該設(shè)備的檢測(cè)服務(wù)，對(duì)方在給我們提供發(fā)票時(shí)分別提供了設(shè)備的增值稅專用發(fā)票與檢測(cè)的服務(wù)類普通發(fā)票，請(qǐng)問我是可以具此認(rèn)定對(duì)方屬于兼營增值稅應(yīng)稅行為？如不能，請(qǐng)問在實(shí)務(wù)中我們應(yīng)該如何來區(qū)分？（江西省韓波）

★在線專家：

混合銷售行為是針對(duì)同一購買者，銷售貨物的同時(shí)提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。而兼營行為中銷售貨物和提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是針對(duì)不同的購買者發(fā)生的。

銷售相關(guān)設(shè)備同時(shí)提供檢測(cè)服務(wù)，如果檢測(cè)服務(wù)是銷售設(shè)備時(shí)的一次性行為，應(yīng)作為增值稅的價(jià)外費(fèi)用，由銷售方開具增值稅發(fā)票；如果檢測(cè)是針對(duì)銷售以后期間進(jìn)行的，與此次銷售不是配套的，可以將檢測(cè)作為服務(wù)業(yè)交營業(yè)稅，這時(shí)，可以開具服務(wù)類發(fā)票。

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企業(yè)所得稅

我公司2010年“應(yīng)付職工薪酬－－職工福利”年底賬面余額有40多萬元（年初是0），今年稅務(wù)部門到我公司進(jìn)行所得稅匯算說40萬元的職工福利要做納稅調(diào)增需繳納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問此項(xiàng)業(yè)務(wù)合法嗎？有相關(guān)的規(guī)定嗎？（山東省楚淼）

★在線專家：

稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理符合稅法規(guī)定。按稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出在稅法規(guī)定限額內(nèi)的可以稅前扣除，而從您前面的描述來看，企業(yè)計(jì)提多了40萬，也就是說40萬計(jì)入了成本費(fèi)用，確并沒有實(shí)際發(fā)生，所以，不可以稅前扣除，應(yīng)調(diào)增。

具體規(guī)定見：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

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